Международный стандарт финансовой отчетности IAS 19

(РЕДАКЦИЯ 2002 г.)

Настоящий пересмотренный Международный стандарт финансовой отчетности заменяет IAS 19 «Затраты на пенсионное обеспечение», утвержденный Советом в пересмотренном варианте в 1993 г. Настоящий пересмотренный Стандарт вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 1999 г. или после этой даты.

В мае 1999 г. стандартом IAS 10 (в редакции 1999 г.) «События после отчетной даты», внесены изменения в параграфы 20(b), 35, 125 и 141. Эти изменения вступили в силу в отношении годовой финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 2000 г.

Настоящий Стандарт был пересмотрен в 2000 г. с целью внесения изменений в определения активов плана, а также установления требований по признанию, оценке и раскрытию информации о компенсационных выплатах. Указанные изменения вступили в силу в отношении учетных периодов, начинающихся с 1 января 2001 г. или после этой даты.

В 2002 г. были внесены дополнительные изменения, препятствующие признанию прибылей исключительно как результата актуарных убытков или стоимости прошлых услуг работников или признанию убытков исключительно как результата актуарных прибылей. Указанные изменения действуют в отношении учетных периодов, заканчивающихся 31 мая 2002 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется.

ВВЕДЕНИЕ

1.

Стандарт предписывает правила учета и раскрытия предпринимателями информации о вознаграждениях работникам. Он заменяет IAS 19 «Затраты на пенсионное обеспечение», утвержденный в 1993 г. Основные отличия от исходного стандарта IAS 19 изложены Основе для выводов (Приложение D). Настоящий Стандарт не касается отчетности по пенсионным планам (см. IAS 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»).

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

2.

Стандарт определяет пять категорий вознаграждений работникам:
 

(a)

краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в не денежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;
 

(b)

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
 

(c)

другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода;
 

(d)

выходные пособия; и
 

(e)

компенсационные выплаты долевыми инструментами.

3.

Стандарт требует признания компаниями краткосрочных вознаграждений работникам при предоставлении работником своих услуг в обмен на эти вознаграждения.

4.

Пенсионные планы классифицируются как пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами. Стандарт дает конкретное руководство классификации пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и планов с застрахованными выплатами.

5.

В рамках пенсионного плана с установленными взносами компания уплачивает взносы в фиксированном размере в отдельную организацию (фонд) и не несет юридических или вмененных обязательств по уплате дополнительных взносов в том случае, когда у фонда не будет в наличии достаточных активов для выплаты пенсий, заработанных в текущем и предшествующих периодах. Стандарт требует признания компанией взносов в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности на момент предоставления работником услуг в обмен на данные взносы.

6.

Все иные пенсионные планы являются пенсионными планами с установленными выплатами. Они могут быть нефундируемыми либо полностью или частично фундируемыми. Стандарт требует от компании:
 

(a)

учитывать не только юридические обязательства, но и любые вмененные обязательства, вытекающие из практики компании;
 

(b)

определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану и справедливую стоимость любых активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы стоимостные показатели, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от тех величин, которые были бы определены на отчетную дату;
 

(c)

использовать метод прогнозируемой условной единицы для оценки обязательств и затрат;
 

(d)

распределять выплаты по конкретным периодам службы работников согласно установленной в плане формуле исчисления выплат, кроме случаев, когда служба работников в более поздние годы влечет за собой существенно более высокие выплаты, чем служба в более ранние годы;
 

(e)

применять непредвзятые и взаимно совместимые актуарные допущения в отношении демографических переменных (таких как текучесть кадров и смертность) и финансовых переменных (таких как повышение оплаты труда в будущем, изменения затрат на медицинское обслуживание и определенные случаи изменения государственных пенсий). Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должны быть исполнены;
 

(f)

определять ставку дисконтирования на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций (или в странах, где отсутствует достаточной глубины рынок таких облигаций, на основе доходности государственных облигаций), по валюте и срокам соответствующих обязательствам перед работниками по окончании их трудовой деятельности;
 

(g)

вычитать справедливую стоимость любых активов плана из балансовой стоимости обязательств. К определенным компенсационным правам, которые не могут быть квалифицированы как активы плана, применяется тот же самый учетный подход, что и к активам плана, за исключением того, что они представляются как отдельные активы, а не как вычеты из обязательств;
 

(h)

ограничивать величину балансовой стоимости актива таким образом, чтобы она не превышала чистую суммарную величину:
 

(i)

любой непризнанной стоимости прошлых услуг работников и актуарных убытков; плюс
 

(ii)

дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план;
 

(i)

признавать стоимость прошлых услуг работников на равномерной основе на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий в измененном размере;
 

(j)

признавать прибыли или убытки при секвестре пенсионного плана или при окончательном расчете по плану. Прибыли или убытки должны включать любые итоговые изменения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану, справедливой стоимости активов плана, непризнанной части любых относящихся к ним актуарных прибылей и убытков и стоимости прошлых услуг работников; и
 

(k)

признавать отдельные статьи чистых накопленных актуарных прибылей и убытков, превышающие наибольшую из следующих величин:
 

(i)

10% дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану (до вычета суммы активов плана); и
 

(ii)

10% справедливой стоимости любых активов плана.

Часть актуарных прибылей и убытков, которая должна признаваться для каждого пенсионного плана с установленными выплатами, представляет собой превышение 10-процентного „коридора» на предыдущую отчетную дату, поделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшейся до выхода их на пенсию.

Стандарт также разрешает применять методы более быстрого признания при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая последовательно используется от периода к периоду. Такого рода методы включают немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков.

7.

Настоящий Стандарт определяет более простой метод для учета других долгосрочных вознаграждений, отличных от пенсий: актуарные прибыли и убытки, и стоимость прошлых услуг работников в отношении данных вознаграждений признаются немедленно.

8.

Выходные пособия — вознаграждения работникам, являющиеся результатом: решения компании уволить работника до достижения им пенсионного возраста; либо решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения. Событием, приводящим к возникновению такого обязательства, является прекращение, а не продолжение службы работника. Таким образом, компания должна признавать выходные пособия тогда и только тогда, когда она формально обязана:
 

(a)

уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; либо
 

(b)

выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.

9.

Компания формально обязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеет подробный формализованный план (с типовым минимальным содержанием) по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от исполнения обязательств по данному плану.

10.

Когда выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты, они должны дисконтироваться. В случае, когда работникам сделано предложение, уволиться по собственному желанию, базой для оценки величины выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением.

[*Данный параграф был изъят Международным стандартом IFRS 2. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

11.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами — это выплаты работникам, при которых: работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией); или сумма обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией. Стандарт устанавливает определенные требования к раскрытию информации в отношении таких вознаграждений, но не устанавливает требования по их признанию и оценке.

12.

Стандарт вступает в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 января 1999 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. При первоначальном принятии Стандарта компании разрешается признать любое влияющее на финансовые результаты увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности работников не более чем за пять лет. Если при принятии Стандарта происходит уменьшение обязательств, то компания должна немедленно признать это уменьшение.

13.

Настоящий Стандарт был пересмотрен в 2000 году с целью внесения изменений в определения активов плана, а также внесения требований по признанию, оценке и раскрытию информации о компенсационных выплатах. Указанные изменения вступают в силу в отношении учетных периодов, начинающихся 1 января 2001 г. или после этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется.

СОДЕРЖАНИЕ

  Параграфы
>Цель  
Сфера применения 1-6
Определения 7
Краткосрочные вознаграждения работникам 8-23
Признание и оценка 10-22
Все краткосрочные вознаграждения работникам 10
Краткосрочные оплачиваемые отпуска 11-16
Планы участия в прибыли и премии 17-22
Раскрытие информации 23
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: различие между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами 24-42
Пенсионные планы группы работодателей 29-35
Государственные пенсионные планы 36-38
Страхование пенсионных выплат 39-42
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными взносами 43-47
Признание и оценка 44-45
Раскрытие информации 46-47
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: пенсионные планы с установленными выплатами 48-125
Признание и оценка 49-62
Учет вмененных обязательств 52-53
Баланс 54-60
Отчет о прибылях и убытках 61-62
Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг работников 63-101
Метод актуарной оценки 64-66
Распределение вознаграждения по периодам службы 67-71
Актуарные допущения 72-77
Актуарные допущения: ставка дисконта 78-82
Актуарные допущения: заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение 83-91
Актуарные прибыли и убытки 92-95
Стоимость прошлых услуг 96-101
Признание и оценка: активы плана 102-107
Справедливая стоимость активов плана 102-104
Возмещения 104А-104D
Доход на активы плана 105-107
Объединения предприятий 108
Секвестры и окончательные расчеты по плану 109-115
Представление информации 116-119
Взаимозачет 116-117
Различие краткосрочные/долгосрочные 118
Финансовые элементы затрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности 119
Раскрытие информации 120-125
Прочие долгосрочные вознаграждения работникам 126-131
Признание и оценка 128-130
Раскрытие информации 131
Выходные пособия 132-143
Признание 133-138
Оценка 139-140
Раскрытие информации 141-143
Компенсационные выплаты долевыми инструментами 144-152
Признание и оценка 145
Раскрытие информации 146-152
Переходные положения 153-156
Дата вступления в силу 157-160

 

Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12 Предисловия).

ЦЕЛЬ

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить правила учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует от компании признавать:

 

(a)

обязательство — в случае, когда работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем; и
 

(b)

расход — в случае, когда компания использует экономическую выгоду, возникающую в результате оказания работником услуги в обмен на вознаграждение.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

1.

Настоящий Стандарт должен применяться работодателем для учета вознаграждения работников.

2.

Настоящий Стандарт не касается отчетности по пенсионным планам (см. IAS 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»).

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

3.

Настоящий Стандарт применяется ко всем вознаграждениям работникам, в том числе тем, которые обеспечиваются:
 

(a)

согласно формализованным планам или другим формализованным соглашениям между компанией и ее работниками или их представителями;
 

(b)

согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми компания должна осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие пенсионные планы группы работодателей; либо
 

(c)

согласно сложившейся практике компании, которая ведет к возникновению вмененного обязательства. Сложившаяся практика приводит к возникновению вмененного обязательства, если компания не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам. Примером вмененного обязательства может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

4.

Вознаграждения работникам включают:
 

(a)

краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение 12 месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;
 

(b)

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;
 

(c)

другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более чем 12 месяцев после окончания периода;
 

(d)

выходные пособия; и
 

(e)

компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В силу того, что каждая из категорий, указанных в (a) — (e) имеет разные характеристики, настоящий Стандарт для каждой категории устанавливает отдельные требования.

5.

Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

6.

Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе. Для целей настоящего Стандарта в число работников входят директора и другой управленческий персонал.

ОПРЕДЕЛЕНИЯ

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

7.

Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Вознаграждения работникам — все формы вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Краткосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), выплачиваемые по окончании трудовой деятельности.

Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает вознаграждения одному или нескольким работникам по окончании ими трудовой деятельности.

Пенсионные планы с установленными взносами — планы пенсионного обеспечения, предполагающие, что компания осуществляет фиксированные взносы в отдельный фонд и не будет иметь каких-либо юридических или вмененных обязательств по уплате дополнительных взносов, если фонд не будет иметь достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, причитающихся за услуги, оказанные ими в текущем и предшествующих периодах.

Пенсионные планы с установленными выплатами — планы пенсионного обеспечения, отличающиеся от пенсионных планов с установленными взносами.

Пенсионные планы группы работодателей — это пенсионные планы с установленными взносами (кроме государственных пенсионных планов) или пенсионные планы с установленными выплатами (кроме государственных пенсионных планов), которые:

 

(a)

объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем; и
 

(b)

используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний при условии, что взносы и размер пенсий определяются вне зависимости от того, в какой компании заняты получающие их работники.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам — вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и компенсационных выплат долевыми инструментами), задолженность по выплате которых не может быть погашена полностью в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги.

Выходные пособия — вознаграждения работникам, являющиеся результатом:

 

(a)

решения компании уволить работника до достижения им пенсионного возраста;

либо

 

(b)

решения работника добровольно уволиться в обмен на такие вознаграждения.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами — это выплаты работникам, при которых:

 

(a)

работники имеют право на получение долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией (или ее материнской компанией);

либо

 

(b)

сумма обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией.

Планы компенсационных выплат долевыми инструментами — формализованные или неформализованные соглашения, в соответствии с которыми компания осуществляет компенсационные выплаты долевыми инструментами одному или нескольким работникам.

Гарантированные пенсии — пенсии, право на получение которых не зависит от дальнейшей работы сотрудников.

Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами — дисконтированная стоимость (до вычета активов плана) ожидаемых будущих выплат, необходимых для исполнения обязательств, возникающих в связи с услугами работников, оказанными в текущем и прошлых периодах.

Стоимость текущих услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услуг работником в текущем периоде.

Затраты на проценты — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий.

Активы плана включают:

 

(a)

активы фондов долгосрочного вознаграждения работников; и
 

(b)

страховые полисы, удовлетворяющие определенным требованиям.

Активы фонда долгосрочного вознаграждения работников (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией) — это активы, которые:

 

(a)

принадлежат лицу (фонду), юридически отделенному от отчитывающейся компании и существующему исключительно с целью осуществления финансирования и выплат вознаграждений работникам; и
 

(b)

могут быть использованы для финансирования и выплат вознаграждений работникам, не могут быть использованы для удовлетворения требований кредиторов компании (далее в случае банкротства), и не могут быть возвращены отчитывающейся компании, за исключением случаев когда:
 

(i)

активы, остающиеся в фонде, достаточны для удовлетворения всех связанных с планом обязательств по вознаграждению работников или обязательств отчитывающейся компании; либо
 

(ii)

активы возвращаются отчитывающейся компании в качестве возмещения за уже выплаченное вознаграждение работникам.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 4. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

Страховой полис, удовлетворяющий определенным требованиям — это страховой полис, выпущенный страховщиком, не являющимся связанной стороной (согласно определению в Международном стандарте IAS 24«Раскрытие информации о связанных сторонах») отчитывающейся компании, если доходы от полиса:

 

(a)

могут быть использованы исключительно для финансирования и выплат вознаграждений работникам по пенсионному плану с установленными выплатами; и
 

(b)

не могут быть использованы для удовлетворения требований кредиторов компании (далее в случае банкротства) и не могут быть возвращены отчитывающейся компании за исключением случаев, когда:
 

(i)

поступления представляют собой дополнительные активы, которые не являются необходимыми для удовлетворения всех соответствующих обязательств по вознаграждению работников; либо
 

(ii)

поступления возвращаются отчитывающейся компании в качестве возмещения за уже выплаченное вознаграждение работникам.

Справедливая стоимость — это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Доход на активы плана — проценты, дивиденды и иная выручка, получаемые от активов пенсионного плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками, минус любые затраты на управление этими активами и налоги, подлежащие уплате в отношении данного плана.

Актуарные прибыли и убытки — актуарные прибыли и убытки включают:

 

(a)

корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло); и
 

(b)

результаты изменений в актуарных допущениях.

Стоимость прошлых услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных выплат. Стоимость прошлых услуг может быть положительной (при введении новых или увеличении суммы существующих выплат) или отрицательной (при уменьшении существующих выплат).

 

КРАТКОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

8.

Краткосрочные вознаграждения включают в себя такие статьи как:
 

(a)

заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение;
 

(b)

краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;
 

(c)

участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги; и
 

(d)

вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников.

9.

Учет краткосрочных вознаграждений работникам обычно прост, поскольку для оценки обязательств или расходов не требуется применение актуарных допущений, и у компании не может возникнуть актуарная прибыль или убыток. Более того, обязательства по краткосрочным вознаграждениям работникам оцениваются на недисконтируемой основе.

Признание и оценка

Все краткосрочные вознаграждения работникам

10.

Когда работник оказывает услуги компании в течение отчетного периода, компания должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
 

(a)

в качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любой уже выплаченной суммы. Если уже выплаченная сумма превышает недисконтированную величину выплат, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовых расходов) в той мере, в какой авансовые расходы приведут, например, к сокращению будущих платежей или возврату денежных средств; и
 

(b)

в качестве расхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, IAS 2, «Запасы» и IAS 16 «Основные средства»).

В параграфах 11, 14 и 17 объясняется, как компания должна применять это требование к краткосрочным вознаграждениям работникам в форме оплачиваемых отпусков.

Краткосрочные оплачиваемые отпуска

11.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отпусков в соответствии с параграфом 10следующим образом:
 

(a)

при накапливаемых оплачиваемых отпусках — на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права в отношении использования будущих оплачиваемых отпусков; и
 

(b)

при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках — непосредственно при наступлении отпуска.

12.

Компания может оплачивать отсутствие работников по самым разным причинам, в том числе по случаю ежегодного отпуска, болезни и краткосрочной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы. Оплачиваемые отпуска подразделяются на две категории:
 

(a)

накапливаемые; и
 

(b)

ненакапливаемые.

13.

Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах в случае, если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо компенсируемыми (другими словами, работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованные отпуска), либо некомпенсируемыми (когда работники не имеют права на получение денежных выплат за неиспользованные отпуска). Обязательство возникает по мере того, как работники оказывают услугу, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отпусков, которые могут быть использованы ими в будущем. Обязательство существует и признается даже в том случае, когда оплачиваемый отпуск не является компенсируемым, хотя на оценку этого обязательства влияет возможность увольнения работников до того, как они используют право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.

14.

Компания должна оценивать ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить работнику за неиспользованные отпуска, накопленные по состоянию на отчетную дату.

15.

В соответствии с методом, определенным в предыдущем параграфе, обязательство оценивается по величине дополнительных платежей, которые возникают исключительно в связи с накоплением выплат. Во многих случаях у компании отсутствует необходимость производить подробные вычисления для того, чтобы прийти к выводу о том, что у нее не имеется существенных обязательств по отношению к неиспользованным оплачиваемым отпускам. Например, обязательства в отношении отпуска по болезни будут существенными только в том случае, когда существуют формальные или неформальные основания предполагать, что неиспользованный отпуск по болезни может быть взят как оплачиваемый отпуск.

Пример, иллюстрирующий параграфы 14 и 15

В компании занято 100 работников. Каждый имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск по болезни продолжительностью пять рабочих дней. Неиспользованный отпуск по болезни может переноситься на один год вперед. Отпуск по болезни сначала берется в счет дней, положенных в текущем году, а затем в счет остатка неиспользованного отпуска, перенесенного с предыдущего года (на основании ЛИФО). По состоянию на 31 декабря 20X1 года в среднем на одного работника приходилось по два дня неиспользованного оплачиваемого отпуска по болезни. На основании прошлого опыта, основные тенденции которого предположительно сохранятся в будущем, компания ожидает, что в 20X2 году 92 работника возьмут не более пяти дней оплачиваемого отпуска по болезни, а оставшиеся восемь работников возьмут в среднем шесть с половиной дней каждый.

Компания предполагает, что она оплатит дополнительно 12 дней отпуска по болезни в результате неиспользования отпусков, накопленных по состоянию на 31 декабря 20X1 года (полтора дня для каждого из восьми работников). Таким образом, компания признает обязательство в размере оплаты 12 дней отпуска по болезни.

16.

Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды: они пропадают в случае их неиспользования или неполного использования в текущем периоде, и не дают права работникам на получение денежных выплат за неиспользованный отпуск. Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованные в прошлых периодах отпуска не увеличивают отпуска в будущих периодах), отпуску по уходу за ребенком и отпуску в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы. Компания не признает обязательство или расход до наступления отпускного периода, поскольку оказание работником услуг не ведет к увеличению суммы вознаграждения.

Планы участия в прибыли и премии

17.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий в соответствии с параграфом 10только в случае, если:
 

(a)

компания имеет текущее, возникающее в силу договора или законодательства, либо вмененное обязательство производить такие выплаты в связи с прошлыми событиями; и
 

(b)

обязательство может быть надежно оценено.

Текущее обязательство существует только в случае, если компания не имеет реальной возможности не производить выплаты.

18.

По некоторым планам участия в прибыли работники получают долю в прибыли только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы приводят к образованию вмененного обязательства, так как работники предоставляют услуги, которые увеличивают сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода. Оценка такого рода вмененных обязательств учитывает возможность ухода из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.

Пример, иллюстрирующий параграф 18

В соответствии с планом участия в прибыли компания должна выплачивать работникам, занятым в течение года, определенную долю ее чистой прибыли за год. Если никто из работников в течение года не увольняется, то общая сумма выплат по плану участия в прибыли за год составит 3% чистой прибыли. Компания рассчитывает, что текучесть кадров сократит выплаты до 2,5% чистой прибыли.

Компания признает обязательство и расход в размере 2,5% чистой прибыли.

19.

Компания может не иметь юридического обязательства выплачивать премии. Тем не менее, в некоторых случаях в компании может существовать практика выплаты премий. В таких случаях компания имеет вмененное обязательство, поскольку она не имеет реальной возможности не выплачивать премии. Оценка вмененного обязательства, в данном случае учитывает возможность ухода из компании некоторых ее работников без получения премий.

20.

Компания может надежно оценить свои юридические или вмененные обязательства только в случае, если:
 

(a)

формализованные условия плана включают формулу определения величины вознаграждения;
 

(b)

компания определяет величину вознаграждения, подлежащего выплате, до утверждения финансовой отчетности к выпуску; либо
 

(c)

практика прошлых лет позволяет однозначно определить величину вмененного обязательства компании.

21.

Обязательства по планам участия в прибыли и премиям возникают в связи с услугами, оказанными работником, а не в результате сделок с владельцами компании. Поэтому компания признает затраты по планам участия в прибыли и выплатам премий как расход, а не как распределение чистой прибыли.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 2. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

22.

Если суммы, подлежащие выплате по планам участия в прибыли и премиях, не выплачиваются полностью в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали услуги, они относятся к иным долгосрочным вознаграждениям работникам (смотри параграфы с 126 по 131). Если вознаграждения, предоставляемые по планам участия в прибыли и премиях, отвечают определению компенсационных выплат долевыми инструментами, компания учитывает их в соответствии с параграфами с 144 по 152.

Раскрытие информации

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

23.

Несмотря на то, что настоящий Стандарт не требует специального раскрытия информации в отношении краткосрочных вознаграждений работникам, этого могут требовать другие Международные стандарты финансовой отчетности. Например, там, где это требуется Международным стандартом IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», компания должна представлять данные о выплатах ключевым управляющим. IAS 1 «Представление финансовой отчетности», требует раскрытия компанией затрат на содержание персонала.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: РАЗЛИЧИЕ МЕЖДУ ПЕНСИОННЫМИ ПЛАНАМИ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ И ПЕНСИОННЫМИ ПЛАНАМИ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ

24.

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают, например:
 

(a)

вознаграждения по выходе на пенсию, такие как пенсии; и
 

(b)

прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании периода занятости.

Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончании трудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Компания использует настоящий Стандарт применительно ко всем подобным соглашениям независимо от того, предполагают ли они учреждение отдельного юридического лица для получения взносов и осуществления пенсионных выплат.

25.

Пенсионные планы делятся на пенсионные планы с установленными взносами и пенсионные планы с установленными выплатами в зависимости от экономического содержания плана, вытекающего из его основных условий. По планам с установленными взносами:
 

(a)

юридическое или вмененное обязательство компании ограничивается суммой, которую она согласна внести в фонд. Таким образом, полученная работником сумма выплат по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, выплаченных компанией (и, возможно, также работником) пенсионному плану или страховой компании, в совокупности с доходом на инвестиции средств, полученных в качестве взносов; и
 

(b)

вследствие этого актуарный риск (что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника.

26.

Примеры случаев, когда обязательство компании не ограничивается суммой, которую она соглашается внести в фонд, в случае, когда у компании имеется юридическое или вмененное обязательство, возникшее в связи с:
 

(a)

формулой выплат по пенсионному плану, которая привязана не только к взносам;
 

(b)

гарантиями, либо косвенными, через пенсионный план, либо прямыми, конкретной величины дохода на взносы; либо
 

(c)

той сложившейся практики, которая ведет к образованию вмененного обязательства. Например, вмененное обязательство может возникнуть в случае, когда в компании сложилась традиция повышения пенсий бывшим работникам с целью устранения влияния инфляции, даже если не существует соответствующего юридического обязательства.

27.

По условиям пенсионных планов с установленными выплатами:
 

(a)

обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений оговоренного размера действующим и бывшим работникам; и
 

(b)

актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционный риск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хуже ожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.

28.

Нижеследующие параграфы с 29 по 42 объясняют различия между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами в контексте пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и застрахованных пенсионных выплат.

Пенсионные планы группы работодателей

29.

Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами согласно условиям плана (включая любые вмененные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий). В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания должна:
 

(a)

учитывать свою пропорциональную долю обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, активы плана и затраты, относящиеся к плану, точно также, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами; и
 

(b)

раскрывать информацию в соответствии с параграфом 120.

30.

Когда имеющейся информации недостаточно для использования метода учета, применяемого для плана с установленными выплатами, по отношению к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:
 

(a)

учитывать план в соответствии с параграфами 44 — 46, как если бы он являлся планом с установленными взносами;
 

(b)

раскрывать:
 

(i)

информацию о том, что план является планом с установленными выплатами; и
 

(ii)

причину недостаточности информации для того, чтобы вести учет плана по методу плана с установленными выплатами; и
 

(c)

в той степени, в какой прирост или дефицит в пенсионном плане может повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:
 

(i)

любую имеющуюся информацию об указанном приросте или дефиците;
 

(ii)

базу, использованную при определении прироста или дефицита; и
 

(iii)

последствия для компании, при наличии таковых.

31.

Ниже приведен один из примеров пенсионного плана группы работодателей с установленными выплатами;
 

(a)

план финансируется распределительным методом, что означает следующее: взносы устанавливаются на уровне, который считается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в этом же периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов; и
 

(b)

пенсии работников определяются длительностью их трудового стажа, а компании, участвующие в плане, не имеют реальных способов выхода из плана без уплаты взносов для обеспечения пенсий, заработанных работниками до момента выхода компании из плана. Такой план создает актуарный риск для компании: если совокупный размер пенсий, уже заработанных на отчетную дату, выше ожидаемого, компании придется либо увеличить ее взносы, либо убеждать работников согласиться со снижением пенсии. Таким образом, этот план представляет собой пенсионный план с установленными выплатами.

32.

Когда у компании достаточно информации относительно плана группы работодателей, являющегося планом с установленными выплатами, она осуществляет учет своей пропорциональной доли в обязательствах плана, активах плана и затратах на осуществление выплат по окончании трудовой деятельности, связанных с планом, таким же образом, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами. Однако в некоторых случаях компания может быть неспособна оценить свою долю в финансовом положении и финансовых показателях плана с достаточной надежностью для целей учета. Это может произойти в случае, если:
 

(a)

компания не имеет доступа к информации о плане, которая удовлетворяла бы требованиям настоящего Стандарта; либо
 

(b)

план подвергает компании-участники актуарным рискам, связанным с занятыми в настоящее время и бывшими работниками других компаний, в связи с отсутствием последовательной и надежной базы для распределения обязательств, активов и затрат между отдельными компаниями, участвующими в плане.

В таких случаях компания ведет учет для плана так, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами и раскрывает дополнительную информацию, требуемую в соответствии с параграфом 30.

33.

Планы группы работодателей отличаются от совместно управляемых пенсионных планов. Совместно управляемый пенсионный план — это совокупность пенсионных планов различных работодателей, объединенных для создания пула активов для целей инвестирования и снижения административных расходов и расходов на управление инвестициями, но при этом права требования различных работодателей разделены в целях пенсионного обеспечения собственных работников. Совместно управляемые пенсионные планы не представляют конкретных проблем для учета, поскольку информация о них обычно достаточна для того, чтобы применять к ним такой же порядок учета, как и к любому плану отдельного работодателя, а также в связи с тем, что указанные совместно управляемые планы не подвергают участвующие компании актуарным рискам, связанным с действующими и бывшими работниками других компаний. Определения в настоящем Стандарте требуют от компании классифицировать совместно управляемые пенсионные планы в качестве планов с установленными взносами или с установленными выплатами в зависимости от условий плана (включая любые вмененные обязательства, которые выходят за рамки формальных условий).

34.

Планы с установленными выплатами, объединяющие активы, внесенные различными компаниями под общим контролем, например, материнской и ее дочерними компаниями, не являются планами группы работодателей. Поэтому компания использует порядок учета таких планов аналогично планам с установленными выплатами.

35.

IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» требует, чтобы компания признавала или раскрывала информацию об определенных условных обязательствах. В контексте плана группы работодателей условное обязательство может возникнуть в результате, например:
 

(a)

актуарных убытков, связанных с другими участвующими компаниями, потому, что любая компания, участвующая в плане группы работодателей, разделяет актуарные риски каждой участвующей компании; либо
 

(b)

предусмотренной планом обязанности по финансированию его дефицита в случае выхода из него других компаний.

Государственные пенсионные планы

36.

Компания должна учитывать государственный пенсионный план аналогично плану группы работодателей (см. параграфы 29 и 30).

37.

Государственные планы учреждаются в законодательном порядке с целью охвата всех компаний (или всех компаний определенной категории, например, конкретной отрасли) и осуществляемые национальным или местным правительством или другим органом (например, автономным агентством, созданным специально для этой цели), которые неподконтрольны отчитывающейся компании и не находится под ее влиянием. Некоторые планы, учрежденные компанией, обеспечивают как обязательные пенсии, которые в противном случае покрывались бы государственным пенсионным планом, так и дополнительное пенсионное обеспечение на добровольной основе. Такие планы не являются государственными.

38.

Государственные планы подразделяются на планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами по характеру обязательств компании в соответствии с планом. Многие государственные планы не являются фундированными: взносы устанавливаются на уровне, который предполагается достаточным для выплаты пенсий, причитающихся в том же самом периоде; будущие пенсии, заработанные в текущем периоде, будут выплачиваться из будущих взносов. Тем не менее, согласно большинству государственных планов, компания не имеет ни юридических, ни вмененных обязательств осуществлять будущие пенсионные выплаты: ее единственным обязательством является обязательство уплачивать взносы по мере наступления срока платежа, и, если компания прекращает наем участников государственного пенсионного плана, у нее не возникает обязательство выплатить пенсии, заработанные ее собственными работниками в предыдущие годы. По этой причине государственные пенсионные планы обычно рассматриваются как планы с установленными взносами. Однако в редких случаях, когда государственный пенсионный план является планом с установленными выплатами, компания применяет метод учета, предписанный в параграфах 29 и 30.

Страхование пенсионных выплат

39.

Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами, кроме случаев, когда у компании возникают (прямо или опосредованно, через план) юридические или вмененные обязательства:

 

(a)

выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты; либо

 

(b)

уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит все причитающиеся будущие пенсии работникам, относящиеся к службе работника в текущем и предшествующих периодах.

Если компания сохраняет такого рода юридические или вмененные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами.

40.

Пенсии, застрахованные посредством заключения договора страхования, необязательно связаны напрямую или автоматически с пенсионными обязательствами компании. В отношении планов выплат по окончании трудовой деятельности, предусматривающих договоры страхования, действуют те же различия между системами фундирования и учета, как и в отношении иных фундированных пенсионных планов.

41.

Когда компания финансирует обязательства по пенсионным выплатам по окончании трудовой деятельности посредством уплаты взносов по страховому полису, по которому она (либо прямо, либо опосредованно через план или механизм установления будущих страховых премий или через отношения со страховщиком как со связанной стороной) сохраняет юридические или вмененные обязательства, платежи страховых взносов не эквивалентны платежам по пенсионному плану с установленными взносами. Отсюда следует, что компания;

 

(a)

признает страховой полис, удовлетворяющий определенным требованиям, в качестве актива плана (см. параграф 7); и

 

(b)

признает прочие страховые полисы в качестве прав на получение возмещения (в случае, если они удовлетворяют критериям, изложенным в параграфе 104A).

42.

Когда страховой полис выписан на имя определенного участника плана или на группу участников плана, и компания не имеет каких-либо юридических или вмененных обязательств покрывать какие-либо убытки по полису, она не несет обязательств по выплате пенсий работникам, и страховщик в одиночку несет ответственность за выплату пенсий. Уплата фиксированных страховых взносов по таким договорам по существу должна рассматриваться как исполнение обязательств по пенсионным выплатам работникам, а не как вложение капитала в целях исполнения этого обязательства. В результате у компании не имеется больше ни актива, ни обязательства. Таким образом, компания учитывает такие платежи как взносы в пенсионный план с установленными взносами.

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЗНОСАМИ

43.

Учет планов с установленными взносами прост, поскольку обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются в размере взносов за этот период. Следовательно, для оценки обязательства или расходов актуарные допущения не требуются, и компания не имеет возможности получения никакой актуарной прибыли или убытка. Более того, обязательства оцениваются на недисконтированной основе, за исключением случаев, когда они не подлежат исполнению в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Признание и оценка

44.

Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взносы, подлежащие уплате в пенсионный план с установленными взносами в обмен на эти услуги;

 

(a)

в качестве обязательства (начисленный расход) за вычетом всех ранее уплаченных взносов. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств; и

 

(b)

в качестве расхода, за исключением тех сумм вознаграждений, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, IAS2 «Запасы» и IAS 16«Основные средства»).

45.

Когда взносы в план с установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, они должны дисконтироваться с применением ставки дисконта, указанной в параграфе 78.

Раскрытие информации

46.

Компания должна раскрывать информацию о суммах, признанных в качестве расходов в отношении пенсионных планов с установленными взносами.

47.

Компания раскрывает информацию о взносах в пенсионные планы с установленными взносами в пользу ключевого управленческого персонала, когда это требуется IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ОКОНЧАНИИ ТРУДОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: ПЕНСИОННЫЕ ПЛАНЫ С УСТАНОВЛЕННЫМИ ВЫПЛАТАМИ

48.

Учет планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность получения актуарных прибылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку они могут быть исполнены через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

 

Признание и оценка

49.

Пенсионные планы с установленными выплатами могут быть нефундированными либо полностью или частично фундированными, при этом взносы могут уплачиваться как компанией, так и ее работниками, как в полном объеме, так и частично, в организацию или фонд, юридически независимый от компании, из которого выплачиваются пенсии работникам. Осуществление фундированных пенсионных выплат при наступлении их срока зависит не только от финансового положения и результатов инвестиционной деятельности фонда, но также от способности (желания) компании компенсировать любой дефицит в активах фонда. Таким образом, компания фактически принимает на себя актуарный и инвестиционный риски, связанные с планом. Как следствие, величина расходов, признанных в отношении пенсионного плана с установленными выплатами, может быть неэквивалентна сумме взносов за этот период.

50.

Учет компанией пенсионных планов с установленными выплатами осуществляется в следующей последовательности:

 

(a)

используя методы актуарных расчетов, следует произвести надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Для этого компания должна определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды (см. параграфы с 67 по 71) и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть и смертность персонала) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий (см. параграфы с 72 по 91);

 

(b)

дисконтируя эти выплаты с помощью метода прогнозируемой условной единицы, определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и стоимость текущих услуг (см. параграфы с 64 по 66);

 

(c)

определить справедливую стоимость активов плана (см. параграфы с 102 по 104);

 

(d)

определить общую сумму актуарных прибылей и убытков и сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны (см. параграфы с 92 по 95);

 

(e)

при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг (см. параграфы с 96 по 101); и

 

(f)

при секвестре или исполнении обязательств по плану определить итоговую прибыль или убыток (см. параграфы с 109 по 115).

При наличии у компании нескольких пенсионных планов с установленными выплатами она применяет эти процедуры отдельно для каждого существенного плана.

51.

В некоторых случаях оценки, средние показатели и сокращенные расчеты обеспечивают достаточно надежные данные, приближенные к результатам подробных расчетов, приведенных в настоящем Стандарте.

Учет вмененных обязательств

52.

Компания должна учитывать не только свои юридические обязательства в соответствии с формализованными условиями ее пенсионного плана с установленными выплатами, но и любые вмененные обязательства, вытекающие из ее сложившейся практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению вмененного обязательства, если компания не имеет реальной альтернативы осуществлению выплат работникам. Примером вмененного обязательства может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики компании приведет к неприемлемому ущербу в ее отношениях с работниками.

53.

Формализованные условия пенсионного плана с установленными выплатами могут допускать прекращение обязательств компании по данному плану. Тем не менее, в большинстве случаев для компании весьма непросто прекратить эти обязательства, если она стремится сохранить своих работников. Поэтому, при отсутствии свидетельств о прекращении компанией своих обязательств по пенсионному плану в целях учета выплат по окончании трудовой деятельности предполагается, что компания, в настоящее время обещающая такие выплаты своим работникам, будет поступать аналогичным образом на протяжении всего оставшегося периода трудовой деятельности работников.

Баланс

54.

Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистый итог следующих действий:

 

(a)

дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату (см. параграф 64);

 

(b)

плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в параграфах с 92 по 93;

 

(c)

минус не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг, (смотри параграф 96);

 

(d)

минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (см. параграфы с 102 по 104).

55.

Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами — это совокупные обязательства до вычета справедливой стоимости любых активов плана.

56.

Компания должна определять дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и справедливую стоимость активов плана с достаточной регулярностью для того, чтобы величины, признанные в финансовой отчетности, существенно не отличались от величин, которые будут определены на отчетную дату.

57.

В соответствии с настоящим Стандартом приветствуется, но не требуется, чтобы компания привлекала профессионального актуария к оценке всех существенных обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности. По практическим соображениям компания может запросить профессионального актуария сделать подробную оценку обязательства до отчетной даты. Тем не менее, результаты такой оценки обновляются с учетом любых существенных сделок и иных существенных изменений в обстоятельствах (включая изменения рыночных цен и процентных ставок), имевших место до отчетной даты.

58.

Величина, определенная в соответствии с параграфом 54, может быть отрицательной (актив). Компания должна оценивать возникающий актив по наименьшей из следующих величин:

 

(a)

величины, определенной в соответствии с параграфом 54; и

 

(b)

суммы:

 

(i)

любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг (см. параграфы 92, 93 и 96); и

 

(ii)

дисконтированная стоимость любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план; Дисконтированная стоимость этих экономических выгод должна определяться с использованием ставки дисконта, определенной в соответствии с параграфом 78.

58A.

Применение параграфа 58 не должно приводить ни к признанию прибыли исключительно как результата актуарного убытка или стоимости прошлых услуг работников за текущий период, ни к признанию убытка исключительно как результата актуарной прибыли в текущем периоде. Таким образом, в соответствии с параграфом 54, компания должна, в той степени, в которой они возникают при определении актива плана с установленными выплатами, согласно параграфу 58(b), немедленно признавать:

 

(a)

чистые актуарные убытки текущего периода и стоимость прошлых услуг работников текущего периода в той степени, в которой они превышают любое уменьшение дисконтированной стоимости экономических выгод, определенных в параграфе 58(b)(ii). Если дисконтированная стоимость экономических выгод не изменилась и не увеличилась, накопленные чистые актуарные убытки текущего периода и стоимость прошлых услуг работников текущего периода должны немедленно признаваться, согласно параграфу 54,

 

(b)

чистые актуарные убытки текущего периода и стоимость прошлых услуг работников текущего периода в той степени, в которой они превышают любое уменьшение дисконтированной стоимости экономических выгод, определенных в параграфе 58(b)(ii). Если дисконтированная стоимость экономических выгод не изменилась и не увеличилась, накопленные чистые актуарные убытки текущего периода и стоимость прошлых услуг работников текущего периода должны немедленно признаваться, в соответствии с параграфом 54.

58B.

Параграф 58 А применяется к компании, только если на начало или конец отчетного периода у нее имеется прирост 1 в пенсионном плане с установленными выплатами и не может, согласно существующим на текущий момент условиям плана, полностью реализовать этот прирост посредством возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план. В таких случаях стоимость прошлых услуг работников или актуарные убытки, возникающие в течение отчетного периода, признание которых отложено в соответствии с параграфом 54, увеличат сумму, указанную в параграфе 58 (b)(i). Если такое увеличение не компенсируется равнозначным уменьшением дисконтированной стоимости экономических выгод, отвечающей критериям признания в соответствии с параграфом 58 (b)(ii), то будет иметь место увеличение чистой [*155] суммы, указанной в параграфе 58 (b), а, следовательно, и признанной прибыли. Параграфом 58 A запрещается признавать прибыль в этих обстоятельствах. Противоположный эффект возникает при появлении в текущем периоде актуарных прибылей, признание которых откладывается в соответствии с параграфом 54, если они ведут к уменьшению накопленных непризнанных актуарных убытков. Параграфом 58 A запрещается признавать убыток в этих обстоятельствах. Примеры применения данного параграфа приведены в Приложении С.

59.

Актив может возникнуть в случае излишнего финансирования плана с установленными выплатами или в случае признания актуарных прибылей. В таких условиях компания признает актив, поскольку:

 

(a)

она осуществляет контроль над ресурсом, представляющим собой возможность использования указанного прироста в финансировании плана для создания будущих выгод;

 

(b)

этот контроль является результатом прошлых событий (взносов, уплаченных компанией, и услуг, оказанных работником); и

 

(c)

будущие экономические выгоды будут поступать в форме сокращения размеров будущих взносов или в форме возврата денежных средств, либо напрямую компании, либо опосредованно, в покрытие дефицита по другому плану.

60.

Ограничение, установленное в параграфе 58 (b), не отменяет отсроченное признание определенных актуарных убытков (см. параграфы 92 и 93) и, в определенных случаях, стоимости прошлых услуг (см. параграф 96), иной, нежели указано в параграфе 58A. Однако это ограничение превалирует над переходными положениями в параграфе 155 (b). Параграф 120(c)(vi)) требует от компании раскрывать величины, не признанные в качестве актива на основании ограничения, установленного параграфом 58(b).

Пример, иллюстрирующий параграф 60

 

 

Пенсионный план с установленными выплатами имеет следующие характеристики:

 

 

Дисконтированная стоимость обязательства

1,1

 

Справедливая стоимость активов плана

(1 190)

 

 

(90)

 

Непризнанные актуарные убытки

(110)

 

Непризнанная стоимость прошлых услуг

(70)

 

Непризнанное увеличение обязательств при первоначальном принятии Стандарта в соответствии с параграфом 155(b)

(50)

 

Отрицательная величина, рассчитанная в соответствии с параграфом 54

(320)

 

Дисконтированная стоимость доступного в будущем возврата денежных средств и сокращения будущих взносов

90

 

Ограничение, установленное в параграфе 58(b), рассчитывается следующим образом:

 

 

непризнанные актуарные убытки

110

 

непризнанная стоимость прошлых услуг

70

 

дисконтированная стоимость доступного в будущем возврата денежных средств и сокращения будущих взносов

90

 

Ограничение

270

 

270 меньше 320. Поэтому компания признает в качестве актива 270 и раскрывает информацию о том, что действие данного ограничения сократило балансовую стоимость актива на 50 (см. параграф 120(c)(vi)). 

Отчет о прибылях и убытках

61.

Компания должна признавать чистую суммарную величину приведенных ниже статей в качестве расхода или (с учетом ограничения, установленного в параграфе 58(b)) дохода, за исключением той ее части, которую другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

 

(a)

стоимость текущих услуг (см. параграфы с 63 по 91);

 

(b)

затраты на проценты (см. параграф 82);

 

(c)

предполагаемый доход на любые активы плана (см. параграфы с 105 по 107) и от любых прав на получение возмещения (параграф 104A);

 

(d)

актуарные прибыли и убытки в той мере, в какой они признаются в соответствии с параграфами 92 и 93;

 

(e)

стоимость прошлых услуг, в той части, в какой параграф 96 требует от компании их признания; и

 

(f)

последствия любых секвестров или расчетов (см. параграфы 109 и 110).

62.

Прочие Международные стандарты финансовой отчетности требуют включения некоторых затрат на выплату вознаграждений работникам в себестоимость активов, таких как запасы или основные средства (см. IAS 2 «Запасы» и IAS 16«Основные средства»). Любые затраты на выплату вознаграждений по окончании трудовой деятельности, включенные в себестоимость таких активов, содержат в соответствующей пропорции статьи, перечисленные в параграфе 61.

Признание и оценка: дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану

с установленными выплатами и стоимость текущих услуг работников

63.

Окончательные затраты по пенсионному плану с установленными выплатами могут зависеть от многих переменных, таких как величина заработной платы на момент выхода на пенсию, текучесть и смертность кадров, тенденции в медицинском обеспечении и, для фундированного плана, инвестиционный доход на активы плана. Окончательные затраты плана неопределенны, и эта неопределенность обычно сохраняется на протяжении длительного периода времени. Для того чтобы оценить дисконтированную стоимость обязательств по выплатам по окончании трудовой деятельности и соответствующую стоимость текущих услуг, необходимо:

 

(a)

применить метод актуарной оценки (см. параграфы 64-66);

 

(b)

распределить вознаграждение по периодам службы (см. параграфы 67-71); и

 

(c)

произвести актуарные допущения (см. параграфы 72-91).

Метод актуарной оценки

64.

Компания должна использовать метод прогнозируемой условной единицы для определения дисконтированной стоимости своих обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих услуг и, где это применимо, стоимости прошлых услуг.

65.

Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период службы, или методом вознаграждения/продолжительности службы) рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию (см. параграфы 67-71) и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода (см. параграфы 72-91).

66.

Компания дисконтирует обязательства по выплатам по окончании трудовой деятельности в полном объеме, даже если часть обязательства подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

 

Пример, иллюстрирующий параграф 65

Единовременное вознаграждение подлежит выплате по окончанию службы и равняется 1 % от величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы. Величина заработной платы в 1 году равняется 10,000, при этом предполагается, что она увеличивается на 7% (сложный процент) каждый год. Используемая ставка дисконта равняется 10% в год. Приведенная ниже таблица показывает, как формируется обязательство по выплате вознаграждения работнику, чей уход ожидается в конце пятого года, предполагая, что изменений в актуарных допущениях не происходит. Для простоты в этом примере игнорируются дополнительные корректировки, необходимые для отражения вероятности ухода работника из компании раньше или позже указанной даты.

 

 

Год

1

2

3

4

5

 

Вознаграждение за:

 

 

 

 

 

 

— предыдущие годы

0

131

262

393

524

 

— за текущий год (1 % от последней заработной платы)

131

131

131

131

131

 

— за текущий и предшествующие годы

131

262

393

524

655

 

Обязательство на начало периода

89

196

324

476

 

Проценты по ставке 10%

9

20

33

48

 

Стоимость текущих услуг

89

98

108

119

131

 

Обязательство на конец периода

89

196

324

476

655

 

Примечание:

 

1.

Обязательства на начало периода представляют собой дисконтированную стоимость выплат, относящихся к прошлым годам.

 

 

2.

Стоимость текущих услуг — это дисконтированная стоимость выплат, относящихся к текущему году.

 
 

3.

Обязательства на конец периода — это дисконтированная стоимость выплат, относящихся к текущему и прошлым годам.

 

Распределение вознаграждения по периодам службы

67.

При определении дисконтированной стоимости обязательств и стоимости текущих услуг, и, где это применимо, стоимости прошлых услуг, компания должна распределять вознаграждение по периодам службы по формуле, установленной планом. Однако если служба работника в более поздние годы приведет к существенно более высокому вознаграждению, чем в более ранние годы, компания должна распределять вознаграждения на равномерной основе с:

 

(a)

момента, когда работник впервые получил право на вознаграждение (независимо от того, влияет на их размер будущая служба или нет); до

 

(b)

момента, когда право работника на получение всех существенных вознаграждений, причитающихся в соответствии с планом, больше не зависит от будущей службы, кроме случаев дополнительного роста заработной платы.

68.

Метод прогнозируемой условной единицы требует, чтобы компания относила вознаграждение к текущему периоду (для того, чтобы определить стоимость услуг текущего периода), а также распределяла его на текущий и предшествующие периоды (для того, чтобы определить дисконтированную стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами). Компания распределяет вознаграждение по периодам, в которых возникло это обязательство по выплате вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Это обязательство возникает по мере оказания услуг работниками в обмен на вознаграждения по окончанию трудовой деятельности, которые компания предполагает выплачивать в будущих отчетных периодах. Актуарные приемы позволяют компании оценивать это обязательство с достаточной степенью надежности для того, чтобы обосновать признание долгового обязательства.

 

Примеры, иллюстрирующие параграф 68

 

1.

Пенсионный план с установленными выплатами обеспечивает получение пенсии в размере 100 за каждый год службы.

Пенсия в размере 100 причитается за каждый год. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости 100. Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости 100, умноженной на количество лет службы работника до отчетной даты.

Если пенсия начинает выплачиваться немедленно после ухода работника из компании, стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами отражают момент ожидаемого ухода работника из компании. Таким образом, в связи с дисконтированием они будут меньше, чем, если бы работник уволился на отчетную дату.

 

2.

План обеспечивает ежемесячную пенсию в размере 0.2 % величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы. Выплата пенсии начинается по достижении работником 65 лет.

Вознаграждения, равные дисконтированной стоимости на дату предполагаемого увольнения месячной пенсии в размере 0,2% ожидаемой величины заработной платы на момент выхода на пенсию, подлежащей выплате с ожидаемого момента ухода работника из компании вплоть до ожидаемого момента его смерти, распределяются на каждый год службы. Стоимость текущих услуг равняется дисконтированной стоимости указанных выплат. Дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами равняется дисконтированной стоимости ежемесячной пенсии в размере 0,2% величины заработной платы на момент выхода на пенсию, умноженной на количество лет, проработанных до отчетной даты. Стоимость текущих услуг и дисконтированной стоимости обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами подлежат дисконтированию в связи с тем, что выплата пенсий начинается с возраста 65 лет.

69.

Служба работников ведет к возникновению обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами даже в том случае, если вознаграждение обусловлено будущей службой (другими словами, в случае негарантированных пенсий). Служба работника до момента возникновения права на получение гарантированных пенсионных выплат создает вмененные обязательство в связи с тем, что на каждую последующую отчетную дату размер услуг, которые должен будет оказать работник перед тем, как он получит право на пенсию, уменьшается. При оценке обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами компания учитывает вероятность того, что некоторые работники могут не удовлетворять условиям получения гарантированных пенсий. Аналогично, несмотря на то, что некоторые виды вознаграждения по окончании трудовой деятельности, например, медицинское обеспечение, должны быть предоставлены только при наступлении определенных событий, когда работник уже не работает в компании, обязательство формируется при оказании работником услуг, что обеспечивает его право на получение вознаграждения при наступлении определенных событий. Вероятность возникновения определенных событий влияет на оценку обязательства, но не влияет на сам факт его существования.

Примеры, иллюстрирующие параграф 69

 

1.

По пенсионному плану выплачивается вознаграждение в размере 100 за каждый год службы. Вознаграждение становится гарантированным после десяти лет службы.

Пенсия в размере 100 причитается за каждый год. В течение каждого из первых 10 лет стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может и не прослужить все 10 лет.

 

2.

По пенсионному плану вознаграждение равняется 100 за каждый год службы, за исключением службы до достижения 25 лет. Вознаграждения гарантируются сразу.

Вознаграждения не начисляются в период службы до достижения 25 лет, потому что работники не имеют права ни на какие вознаграждения (условные или безусловные) до достижения этого возраста. На каждый последующий год распределяется вознаграждение в размере 100.

70.

Обязательство возрастает до того момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Поэтому все вознаграждения относятся на периоды, заканчивающиеся на этот момент или до него. Вознаграждения распределяются между отдельными отчетными периодами согласно установленной в плане формуле. Однако если служба работника в последующие годы приведет к существенно более высоким вознаграждениям, чем в ранние годы, компания распределяет вознаграждения на равномерной основе до момента, с которого дальнейшая служба работника более не является основанием для существенного прироста причитающегося вознаграждения. Это связано с тем, что служба работника на протяжении всего периода, в конечном счете, является основанием для выплаты вознаграждения в этом наиболее высоком размере.

 

Примеры, иллюстрирующие параграф 70

 

1.

План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 1,000, которое становится гарантированным после 10 лет службы. План не обеспечивает дополнительное вознаграждение за службу в последующие годы.

Вознаграждение в размере 100 (1,000 разделить на 10) распределяется на каждый из первых 10 лет. Стоимость текущих услуг в течение каждого года из первых 10 лет отражает вероятность того, что работник может не проработать все 10 лет полностью. На последующие годы вознаграждение не распределяется.

 

2.

План предусматривает единовременное вознаграждение в размере 2,000 для всех работающих по достижении возраста 55 лет при наличии трудового стажа не менее 20 лет или для всех работающих по достижении возраста 65 лет, независимо от их трудового стажа.

Услуги работников, принятых на работу в возрасте моложе 35 лет, начинают подпадать под действие плана с возраста 35 лет, (работник может уволиться в 30 лет и вернуться в возрасте 33 года, что не окажет никакого влияния на величину или время выплаты вознаграждения). Эти вознаграждения обусловлены дальнейшей службой. Кроме того, служба по достижении возраста 55 лет не является основанием для сколько-нибудь существенного прироста вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год работы в возрасте от 35 до 55 лет.

Для работников, принятых на работу в возрасте от 35 до 45 лет, стаж более 20 лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 100 (2,000, деленные на 20) на каждый год из первых 20 лет.

Для работника, принятого на работу в возрасте 55 лет, служба сверх 10 лет не будет служить основанием для сколько-нибудь существенного прироста суммы вознаграждения. Указанным работникам компания распределяет вознаграждение в размере 200 (2,000 деленные на 10) на каждый год из первых 10 лет.

Для всех работников стоимость текущих услуг и дисконтированная стоимость обязательства отражают вероятность того, что работник может не проработать полностью необходимый срок.

 

3.

План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 40% затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, если он уволился после более чем 10, но менее чем 20 лет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после 20 и более лет службы.

Согласно установленной в плане формуле, компания распределяет 4% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание (40% деленные на 10) на каждый год из первых 10 лет или 1% (10% деленные на 10) на каждый год из вторых 10 лет. Стоимость текущих услуг в каждом году отражает вероятность того, что работник может не выслужить полностью срок, необходимый для того, чтобы заработать часть или все вознаграждение. На работников, чей уход из компании ожидается ранее, чем через 10 лет, вознаграждение не распределяется.

 

4.

План медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности предусматривает компенсацию 10% затрат работника на медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности, если он уволился после более чем 10, но менее чем 20 лет службы, и 50% этих затрат, если он ушел из компании после 20 и более лет службы.

Служба в более поздние годы приводит к существенно более высокому уровню вознаграждения, чем в первые годы. Поэтому компания, в соответствии с параграфом 68, на равномерной основе распределяет вознаграждение для работников, уход которых из компании ожидается после 20 и более лет службы. Служба свыше 20 лет не является основанием для существенного прироста будущего вознаграждения. Таким образом, вознаграждение распределяемое на каждый год из первых 20 лет, составляет 2,5% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание (50%, деленные на 20).

На работников, чей уход из компании ожидается в срок между 10 и 20 годами службы, вознаграждение распределяется в размере 1% дисконтированной стоимости расчетных затрат на медицинское обслуживание на каждый год из первых 10 лет. На указанных работников на период от конца десятого года их службы до расчетной даты ухода из компании вознаграждение не распределяется.

На работников, чей уход из компании ожидается ранее, чем через 10 лет, вознаграждение не распределяется.

71.

В случаях, когда сумма вознаграждения устанавливается в форме постоянной доли от величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, будущее повышение заработной платы на момент выхода на пенсию будет влиять на величину средств, необходимых для исполнения обязательств, существующих за период службы до отчетной даты, но не создает дополнительных обязательств. Соответственно:

 

(a)

для целей параграфа 67(b) повышение заработной платы не приводит к дополнительному вознаграждению даже в том случае, когда сумма вознаграждения зависит от заработной платы на момент выхода на пенсию; и

 

(b)

размер вознаграждения, распределенного на каждый период, равняется постоянной доле заработной платы, от которой зависит данное вознаграждение.

Пример, иллюстрирующий параграф 71

Работники имеют право на получение вознаграждения в размере 3% величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы до достижения возраста 55 лет.

Вознаграждение в размере 3% расчетной величины заработной платы на момент выхода на пенсию относится на каждый год до 55-летнего возраста. После этой даты служба работника не приводит к существенному приросту вознаграждения по плану. По достижении работником указанного возраста вознаграждение не распределяется на годы последующей службы.

Актуарные допущения

72.

Актуарные допущения должны быть беспристрастными и взаимно совместимыми.

73.

Актуарные допущения — это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Актуарные допущения включают:

 

(a)

демографические допущения относительно будущих характеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения. Демографические допущения рассматривают такие аспекты, как:

 

(i)

смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;

 

(ii)

уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;

 

(iii)

доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения; и

 

(iv)

нормы использования планов медицинского обеспечения; и

 

(b)

финансовые допущения, касающиеся таких статей как:

 

(i)

ставка дисконта (см. параграфы 78-82);

 

(ii)

уровни будущей заработной платы и вознаграждения (см. параграфы 83-87);

 

(iii)

в отношении пособий на медицинское обслуживание — будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий (см. параграфы 88-91); и

 

(iv)

ожидаемая ставка дохода на активы плана (см. параграфы 105-107).

74.

Актуарные допущения являются беспристрастными в случае, если они делаются с достаточной осмотрительностью, но в то же время не являются чрезмерно консервативными.

75.

Актуарные допущения являются взаимно совместимыми, если они отражают экономические отношения между такими факторами, как инфляция, темпы роста заработной платы, доход на активы плана и ставки дисконта. Например, все допущения, которые зависят от уровня инфляции (например, допущения относительно ставок процента и увеличения заработной платы и вознаграждений), на любой будущий период времени предполагают одинаковый уровень инфляции.

76.

Компания определяет ставку дисконта и другие финансовые допущения в номинальном (установленном) выражении, если только оценки в реальном (скорректированном на инфляцию) выражении не оказываются более надежными, например, в условиях гиперинфляции (см. IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции») или когда вознаграждение индексировано и существует достаточной глубины рынок индексированных облигаций в той же валюте и с теми же условиями.

77.

финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательства должны быть исполнены;

Актуарные допущения: ставка дисконта

78.

Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по предоставлению вознаграждений по окончанию трудовой деятельности (как фондированным, так и нефундированным), должна определяться на основе рыночной доходности, по состоянию на отчетную дату, высококачественных корпоративных облигаций. В странах, где отсутствует достаточной глубины рынок такого рода облигаций, должна использоваться рыночная доходность (на отчетную дату) государственных облигаций. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

79.

Одним из актуарных допущений, имеющих существенное значение, является ставка дисконта. Она отражает временную стоимость денег, но не актуарный или инвестиционный риск. Более того, ставка дисконта не отражает риск неплатежа по ссуде, присущий компании, который ложится на кредиторов этой компании, эта ставка также не отражает риск того, что будущий опыт может отличаться от актуарных допущений.

80.

Ставка дисконта отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения. На практике компания часто достигает этого путем применения одной средневзвешенной ставки дисконта, которая отражает расчетное распределение во времени выплат вознаграждения, их размер и валюту, в которой должно выплачиваться вознаграждение.

81.

В некоторых случаях может отсутствовать достаточной глубины рынок облигаций с длительным периодом погашения, соответствующий расчетному сроку, в который должны быть выплачены все предполагаемые вознаграждения. В таких случаях компания использует текущие рыночные ставки, применяемые для дисконтирования соответствующих краткосрочных платежей, и рассчитывает ставку дисконта для долгосрочных обязательств путем экстраполяции текущих рыночных ставок. Общая дисконтированная стоимость вряд ли будет чувствительна к ставке дисконта, применяемой к части вознаграждений, выплата которых выходит за пределы периода окончательного погашения обращающихся на настоящий момент корпоративных или государственных облигаций.

82.

Затраты на проценты рассчитывается путем умножения ставки дисконта, определенной в начале периода, на дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами в течение этого периода, с учетом любых существенных изменений указанных обязательств. Дисконтированная стоимость обязательств может отличаться от величины долгового обязательства, признанного в балансе, поскольку это долговое обязательство признается после вычитания справедливой стоимости активов плана, а также в связи с тем, что некоторые актуарные прибыли и убытки, а также, в определенных случаях, стоимость прошлых услуг, не признаются немедленно. (Приложение А, среди прочего, иллюстрирует расчет затрат на проценты.)

Актуарные допущения: заработная плата, вознаграждение и затраты на медицинское обеспечение

83.

База для оценки обязательств по предоставлению вознаграждений по окончании трудовой деятельности должна отражать:

 

(a)

оценочные будущие повышения заработной платы;

 

(b)

вознаграждения, установленные по условиям плана (или являющиеся результатом любых вмененных обязательств, выходящих за рамки условий плана) на отчетную дату; и

 

(c)

оценочные будущие изменения уровня любых государственных пенсий, которые влияют на вознаграждения, предоставляемые по пенсионному плану с установленными выплатами, если:

 

(i)

эти изменения были введены до отчетной даты; либо

 

(ii)

прошлый опыт либо иное надежное свидетельство указывает на то, что эти государственные пенсии изменятся в каком-либо предсказуемом направлении, например, параллельно с будущими изменениями общего уровня цен, или общего уровня заработной платы.

84.

При оценке будущего повышения заработной платы учитывается инфляция, должность, продвижение по службе и другие соответствующие факторы, такие как спрос и предложение на рынке рабочей силы.

85.

Если формализованные условия плана (или вмененные обязательства, выходящие за границы этих условий) требуют от компании изменения выплат в будущих периодах, оценка обязательств отражает эти изменения. Это происходит, например, когда:

 

(a)

у компании имеется предшествующий опыт повышения вознаграждений, например, при компенсации воздействия инфляции, и нет никаких свидетельств того, что эта практика изменится в будущем; либо

 

(b)

актуарные прибыли уже признаны в финансовых отчетах и компания уже обязана либо по формализованным условиям плана (или вмененного обязательства за рамками этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана (см. параграф 98(c)).

86.

Актуарные допущения не отражают будущих изменений вознаграждения, которые не установлены формализованными условиями плана (или вмененными обязательствами) на отчетную дату. Такие изменения выражаются в:

 

(a)

стоимости прошлых услуг, в той мере, в какой они изменяют размер вознаграждения за услуги, оказанные до момента изменения; и

 

(b)

стоимости текущих услуг за периоды после изменения в той мере, в какой она изменяет размер вознаграждения за услуги, оказанные после изменения.

87.

Некоторые вознаграждения по окончании трудовой деятельности связаны с такими переменными, как уровень государственных пенсий или государственного медицинского обеспечения. Оценка таких вознаграждений отражает ожидаемые изменения этих переменных на основе предшествующего опыта и других надежных данных.

88.

Допущения в отношении затрат на медицинское обеспечение должны учитывать ожидаемые будущие изменения стоимости медицинского обслуживания, обусловленные инфляцией и специфическими изменениями в затратах на медицинское обеспечение.

89.

Оценка льгот по медицинскому обеспечению по окончании трудовой деятельности требует учета допущений относительно уровня и частоты будущих обращений за медицинской помощью и затрат для их удовлетворения. Компания оценивает будущие затраты на медицинское обеспечение на основе информации о ее собственном опыте, дополненной при необходимости информацией, полученной от других компаний, страховщиков, медицинских учреждений или других источников. Расчет будущих затрат на медицинское обеспечение учитывает влияние технического прогресса, изменение в схемах потребления или предоставления медицинских услуг и изменений состояния здоровья участников плана.

90.

Уровень и частота обращений за медицинской помощью особенно чувствительны к возрасту, состоянию здоровья, а также зависят и от пола работников (и их иждивенцев), и могут быть чувствительны к другим факторам, таким как географическое положение. Поэтому данные прошлого опыта корректируются в той мере, в какой демографический состав населения изменился по сравнению с тем, который использовался в данных прошлого опыта. Они также корректируются при наличии надежных свидетельств того, что исторические тенденции не будут продолжаться.

91.

Некоторые планы медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности требуют, чтобы работники делали взносы для покрытия затрат на медицинское обеспечение, предусмотренных планом. Оценка будущих затрат на медицинское обеспечение учитывают любые взносы такого рода, произведенные по условиям плана по состоянию на отчетную дату (или в связи с какими-либо вмененными обязательствами, выходящими за рамки этих условий).

Изменения указанных взносов работников имеют своим результатом стоимость прошлых услуг или, где это применимо, секвестры. Затраты на обслуживание обратившихся за медицинской помощью могут быть уменьшены благодаря льготам, предоставленным государством либо иными медицинскими учреждениями (см. параграфы 83(c) и 87).

Актуарные прибыли и убытки

92.

При оценке обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом54, компания должна, согласно параграфу58A, признавать соответствующую долю (как указано в параграфе93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец предыдущего отчетного периода превышают большее из значений:

 

(a)

10 % дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана); и

 

(b)

10 % справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные границы должны рассчитываться и применяться отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

93.

Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами, — это превышение, определенное в соответствии с параграфом 92, деленное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако компания может применять любой системный метод, который приводит к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков, при условии, что в отношении прибылей и убытков применяется одна и та же база, которая используется последовательно из периода в период. Компания может применять указанные методы в отношении прибыли и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных в параграфе 92.

94.

Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов. Причинами актуарных прибылей и убытков являются, например:

 

(a)

непредвиденно высокий или низкий уровень текучести кадров, досрочных увольнений, смертности или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или вмененные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

 

(b)

влияние изменений в оценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности, или повышения заработной платы, вознаграждений (если формализованные или вмененные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

 

(c)

изменения ставки дисконта; и

 

(d)

различия между фактическим и предполагаемым доходом на активы плана (см. параграфы 105-107).

95.

В долгосрочной перспективе может происходить взаимозачет актуарных прибылей и убытков. Поэтому оценки величины вознаграждений по окончании трудовой деятельности лучше всего рассматривать как диапазон („коридор») отклонений от наилучшей оценки. Компания может, но не обязана, признавать актуарные прибыли и убытки, находящиеся внутри этого диапазона. Настоящий Стандарт требует от компании, как минимум, признавать конкретные статьи актуарных прибылей и убытков, которые выходят за границы „коридора», определенного в размере плюс или минус 10%. (Приложение А, среди прочего, иллюстрирует порядок учета актуарных прибылей и убытков.) Настоящий стандарт также разрешает применение системных методов более быстрого признания статей, при условии соблюдения положений, установленных в параграфе 93. Такого рода методы включают, например, немедленное признание актуарных прибылей и убытков как внутри „коридора», так и за его пределами. Параграф 155(b)(iii) объясняет необходимость принимать во внимание любую непризнанную составляющую переходного обязательства при учете последующей актуарной прибыли.

Стоимость прошлых услуг

96.

При оценке своих обязательств по плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54, компания должна, согласно параграфу 58A, признавать стоимость прошлых услуг в качестве расхода равными долями на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. В той степени, в какой выплата пенсий гарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатами или изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлых услуг немедленно.

97.

Стоимость прошлых услуг возникает тогда, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами или изменяет размеры пенсий, подлежащих выплате в соответствии с существующим планом. Такие изменения производятся в ответ на предоставление работниками услуг в течение периода времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется. Таким образом, стоимость прошлых услуг признается в течение указанного периода, независимо от того, что она относится к услугам работника в предшествующих периодах. Стоимость прошлых услуг оценивается как изменение обязательств в результате их корректировки (см. параграф 64).

Пример, иллюстрирующий параграф 97

Компания осуществляет пенсионный план, который обеспечивает пенсию в размере 2 % величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы. Выплата пенсий гарантируется после пяти лет службы. 1 января 20Х5 г. компания повышает пенсию до 2,5% величины заработной платы на момент выхода на пенсию за каждый год службы, начиная с 1 января 20Х1 г. На дату повышения дисконтированная стоимость этого дополнительного вознаграждения за службу с 1 января 20Х1 г. до 1 января 20Х5 г. выглядит следующим образом:

 

 

Применительно к служащим, имеющим стаж работы в компании свыше пяти лет на 1/1/X5

150

 

 

Применительно к служащим, имеющим стаж работы в компании менее пяти лет на 1/1/X5 (средний период времени, по истечении которого выплата пенсий гарантируется: три года)

120

 

 

 

270

 

 

Компания признает 150 немедленно, потому что эти пенсионные выплаты уже гарантированы. Компания признает 120 на равномерной основе в течение трех лет, начиная с 1 января 20Х5 г.

98.

Стоимость прошлых услуг не включает в себя:

 

(a)

влияние различий, возникших между фактической величиной и ранее сделанными допущениями относительно повышения заработной платы, на обязательства по выплате вознаграждений за услуги, оказанные в прошлых периодах (стоимости прошлых услуг в данном случае просто не существует, поскольку в актуарных допущениях предусмотрена прогнозная величина заработной платы);

 

(b)

недооценка и переоценка размеров увеличения пенсий по усмотрению компании в случае наличия у нее соответствующих вмененных обязательств (стоимости прошлых услуг просто не существует, потому что в актуарных допущениях предусматриваются такого рода увеличения пенсионных выплат);

 

(c)

оценка повышения размера пенсий, возникающих в связи с актуарной прибылью, признанной в финансовых отчетах, в случае, если компания обязана либо по формализованным условиям плана (или вмененного обязательства, выходящего за рамки этих условий), либо в соответствии с требованиями законодательства использовать любой прирост активов плана в интересах участников плана, даже при условии, что увеличенные пенсии еще не были официально назначены (возникающее таким образом увеличение обязательств — это актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг, см. параграф 85(b));

 

(d)

прирост гарантированных пенсионных выплат в случае, когда, при отсутствии новых или увеличенных пенсионных выплат, работники выполняют требования, необходимые для гарантирования пенсий (стоимость прошлых услуг отсутствует, поскольку оценочная величина затрат на пенсионные выплаты признается как стоимость текущих услуг, т.е. по мере их оказания); и

 

(e)

влияние поправок к плану, которые уменьшают величину вознаграждений за будущую службу (секвестр).

99.

При установлении новых или изменении существующих пенсионных выплат компания устанавливает временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг. Вести в рамках данного временного порядка амортизации подробные записи с целью определения и введения в действие всех последующих изменений представляется практически невозможным. Более того, скорее всего влияние этих изменений может быть существенным только тогда, когда проводится секвестр или окончательный расчет по плану. Таким образом, компания вносит поправки во временной порядок амортизации стоимости прошлых услуг только тогда, когда имеют место секвестр или окончательный расчет по плану.

100.

Когда компания уменьшает размер вознаграждения по существующему плану с установленными выплатами, возникшее уменьшение обязательств признается как (отрицательная) стоимость прошлых услуг на протяжении среднего периода времени, по истечении которого выплата уменьшенных пенсий гарантируется.

101.

Когда компания уменьшает размер некоторых вознаграждений по существующему плану с установленными выплатами и, одновременно, увеличивает размер других выплат по этому же плану тем же самым работникам, компания осуществляет учет этого изменения на основе сальдирования.

Признание и оценка: активы плана

Справедливая стоимость активов плана

102.

Справедливая стоимость активов плана вычитается при определении величины, признанной в бухгалтерском балансе в соответствии с параграфом 54. В отсутствие рыночной цены, справедливая стоимость активов плана рассчитывается; например, методом дисконтирования предполагаемых будущих денежных потоков по ставке дисконта, отражающей как риск, относящийся к активам плана, так и предполагаемый период до наступления срока погашения или ожидаемой даты выбытия этих активов (или, при отсутствии срока погашения, ожидаемый период до исполнения соответствующего обязательства).

103.

Активы плана не включают неуплаченные взносы, причитающиеся от отчитывающейся компании фонду, как и любые не подлежащие передаче финансовые инструменты, выпущенные компанией, и принадлежащие фонду. Активы плана уменьшаются на сумму любых обязательств фонда, не связанных с вознаграждением работников, например торговой и иной кредиторской задолженности и обязательств, возникающих в связи с производными финансовыми инструментами.

104.

В случае если активы плана включают страховые полисы, удовлетворяющие определенным условиям, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым или всем причитающимся по плану вознаграждениям, в качестве справедливой стоимости указанных страховых полисов принимается дисконтированная стоимость соответствующих обязательств, как описано в параграфе 54 (которая должна быть уменьшена в случае, если суммы к получению по страховому полису не возмещаются полностью).

Возмещения

104A.

Тогда, и только тогда, когда существует фактическая возможность, что другая сторона будет возмещать часть или все расходы, требуемые для осуществления расчетов по обязательствам по пенсионному плану с установленными выплатами, компания должна признавать эти права на получение возмещения в качестве отдельного актива. Компания должна оценивать данный актив по справедливой стоимости. Во всех прочих случаях компания должна применять для этого актива тот же порядок учета, что и для активов плана. В отчете о прибылях и убытках расходы, связанные с пенсионным планом с установленными выплатами, могут быть отражены как чистая величина, признаваемая к возмещению.

104B.

Иногда предприятие может рассматривать возможность уплаты другой стороной (например, страховщиком) части или всех издержек, необходимых для урегулирования обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами. Страховые полисы, удовлетворяющие определенным требованиям, определенные в параграфе 7, относятся к активам плана. Компания применяет в отношении таких страховых полисов порядок учета, аналогичный тому, который используется для других активов плана, и параграф 104A не применяется (см. параграфы 39-42 и 104).

104C.

Когда страховой полис не является страховым полисом, удовлетворяющим определенным требованиям, такой полис не является активом плана. В параграфе 104A рассматриваются такие случаи: компания признает свое право на получение возмещения по страховому полису как отдельный актив вместо того, чтобы уменьшать на эту сумму величину обязательства по плану с установленными выплатами, признаваемого в соответствии с параграфом 54; во всех остальных аспектах компания применяет к этому активу подходы, используемые для активов плана. В частности, обязательство по плану с установленными выплатами, признанное в соответствии с параграфом 54, увеличивается (уменьшается) в той мере, в какой чистые накопленные актуарные прибыли (убытки), относящиеся к обязательству по плану с установленными выплатами и соответствующему праву на получение возмещения, остаются не признанными, согласно параграфам 92 и 93. Параграф 120(c)(vii) требует от компании раскрывать краткую информацию о связи между правом на получение возмещения и соответствующим обязательством.

Пример, иллюстрирующий параграфы 104 A-C

 

 

Дисконтированная стоимость обязательства

1 241

 

Непризнанная актуарная прибыль

17

 

Обязательство, признанное в балансе

1 258

 

Права по страховым полисам, которые точно соответствуют по величине и временным параметрам некоторым причитающимся по плану вознаграждениям. Дисконтированная стоимость этих вознаграждений составляет 1,092.

1 092

 

Непризнанная актуарная прибыль в размере 17 представляет собой чистую актуарную прибыль по обязательству или правам на получение возмещения.

104D.

Если право на получение возмещения возникает по страховому полису, который точно соответствует сумме и срокам выплаты некоторых или всех вознаграждений, выплачиваемых по плану с установленными выплатами, справедливой стоимостью права на получение возмещения считается дисконтированная стоимость соответствующего обязательства, как описано в параграфе 54 (которая уменьшается в случае, если возмещение выплачивается не полностью).

Доход на активы плана

105.

Ожидаемый доход на активы плана является одной из статей расходов, признанных в отчете о прибылях и убытках. Разница между предполагаемым и фактическим доходом на активы плана составляет актуарную прибыль или убыток; она включается вместе с актуарными прибылями и убытками в обязательство по пенсионному плану с установленными выплатами при расчете чистой суммарной величины, которая затем сопоставляется с границами десятипроцентного „коридора», определенного в параграфе 92.

106.

Ожидаемый доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на начало периода по прибыли на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства. Ожидаемая прибыль на активы плана отражает изменения справедливой стоимости активов плана, принадлежащих фонду в течение периода, в результате получения фондом взносов и осуществления выплат из средств фонда.

107.

При определении ожидаемого и фактического дохода на активы плана компания вычитает ожидаемые административные расходы, не включенные в актуарные допущения, использовавшиеся для оценки обязательства.

Пример, иллюстрирующий параграф 106

На 1 января 20X1 г. справедливая стоимость активов плана составляла 10,000, а чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль составляла 760. На 30 июня 20X1 г. по данному плану выплачены вознаграждения в размере 1,900 и получены взносы в размере 4,900. На 31 декабря 20 года 20X1 г. справедливая стоимость активов плана составляла 15,000, а дисконтированная стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами составляла 14,792. Актуарные убытки по этому обязательству за 20X1 г. составляли 60.

На 1 января 20X1 г. отчитывающаяся компания произвела следующие расчеты, исходя из рыночных цен на эту дату:

 

 

(%)

Процентный и дивидендный доход в после уплаты налогов фондом

9,25

Реализованная и нереализованная прибыль по активам плана (после уплаты налогов)

2,00

Административные затраты

(1,00)

Ожидаемая ставка дохода

10,25

На 20X1 г. ожидаемый и фактический доход на активы плана составляют:

 

Доход на 10,000 за 12 месяцев при ставке 10,25%

1 025

Доход на 3, 000 за шесть месяцев при ставке 5% (что эквивалентно 10,25% годовых, начисляемых при сложной ставке процента каждые шесть месяцев)

150

Ожидаемый в 20X1 г. доход на активы плана

1,175

Справедливая стоимость активов плана на 31 декабря 20X1 г.

15,000

За вычетом справедливой стоимости активов плана на 1 января 20X1 г.

(10,000)

За вычетом полученных взносов

(4 900)

Плюс выплаченные вознаграждения

1,900

Фактический доход на активы плана

2,000

Разность между ожидаемым доходом на активы плана (1,175) и фактическим доходом на активы плана (2,000) составляет актуарную прибыль в размере 825. Таким образом, накопленная чистая непризнанная актуарная прибыль составляет 1,525 (760 плюс 825 за вычетом 60). Согласно параграфу 92, границы „коридора» устанавливаются в размере 1,500 (превышающем: (i) 10% от 15,000 и (ii) 10% от 14,792). В следующем году (20X2 г.), компания признает в отчете о прибылях и убытках актуарную прибыль в размере 25 (1,525 минус 1,500), деленную на ожидаемую среднюю продолжительность службы получающих вознаграждения работников. Ожидаемый в 20X2 г. доход на активы плана основывается на прогнозах рынка на 1/1/X2 по доходу на протяжении всего срока действия соответствующего обязательства.

 

Объединения предприятий

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 3. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

108.

При объединении предприятий организация признает активы и обязательства, возникающие в связи с вознаграждениями по окончании трудовой деятельности, в размере дисконтированной стоимости этих вознаграждений за вычетом справедливой стоимости любых активов плана (см. IAS 22 «Объединения предприятий»). Дисконтированная стоимость указанных обязательств включает все перечисленные ниже статьи, даже в случае, если приобретаемая компания еще не признала их на момент приобретения.

 

(a)

актуарные прибыли и убытки, которые возникли до момента приобретения (независимо от того, попадают они или нет в границы десятипроцентного «коридора»);

 

(b)

стоимость прошлых услуг, возникающая в результате введения в действие нового плана или изменения существующих выплат, имевших место до момента приобретения; и

 

(c)

величины, которые, согласно переходным положениям параграфа 155(b), приобретаемая сторона не признала.

Секвестры и окончательные расчеты по плану

109.

Компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающий в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:

 

(a)

возникшие изменения дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами;

 

(b)

возникшие изменения справедливой стоимости активов плана;

 

(c)

соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые, в соответствии с параграфами 92и 96,не были признаны раньше.

110.

Перед тем, как оценить влияние секвестра или окончательного расчета по плану, компания должна осуществить переоценку обязательств (и соответствующих активов плана) с использованием текущих актуарных допущений (включая текущие рыночные процентные ставки и рыночные цены).

111.

Секвестр производится, когда компания:

 

(a)

формально обязана произвести существенное сокращение количества работников, охваченных пенсионным планом; либо

 

(b)

изменяет условия плана с установленными выплатами таким образом, что существенная часть будущих услуг имеющихся работников более не будет рассматриваться как основание для начисления пенсий или будет основанием для начисления уменьшенных пенсий.

Секвестр может иметь место в результате какого-либо обособленного события, например, закрытия компании или прекращения конкретного вида деятельности, ликвидации или приостановления действия плана. Событие достаточно существенно, чтобы квалифицироваться как секвестр, если признание возникшей в результате прибыли или убытка оказало бы существенное влияние на финансовую отчетность. Секвестры часто связаны с реструктуризацией. Поэтому компания учитывает секвестр одновременно с реструктуризацией.

112.

Окончательный расчет по плану происходит в результате сделки, одной из сторон, по которой является данная компания и которая прекращает все дальнейшие юридические или вмененные обязательства в отношении какой-либо части либо всей суммы пенсионного обеспечения, предоставляемого по условиям пенсионного плана с установленными выплатами, например, когда участникам плана или в их пользу производятся единовременные выплаты в обмен на прекращение их прав на получение определенных вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

113.

В некоторых случаях компания может приобретать страховой полис для финансирования части или всех вознаграждений работникам в зависимости от срока службы работника в текущем или предыдущем периодах. Приобретение прав по страховому полису не является формой окончательного расчета по плану в случае, когда компания сохраняет юридическое или вмененное обязательства (смотри параграф 39) выплачивать дополнительные вознаграждения при неисполнении страховщиком обязательств по выплате вознаграждений работникам, оговоренных в страховом полисе. Параграфы 104A-D относятся к признанию и оценке прав по возмещению по страховым полисам, не являющимся активами плана.

114.

Окончательный расчет по плану производится одновременно с секвестром в случае ликвидации плана путем исполнения обязательства, в результате чего план перестает существовать. Однако ликвидация плана не является формой секвестра или окончательного расчета в том случае, когда данный план заменяется новым планом, предлагающим аналогичные вознаграждения.

115.

Когда секвестр распространяется только на часть работников, охваченных планом, или, когда обязательства по плану исполняются частично, прибыль или убыток включает пропорциональную часть ранее непризнанной стоимости прошлых услуг и актуарных прибылей и убытков (а также переходных статей, остающихся непризнанными в соответствии с параграфом 155(b)). Указанная пропорциональная часть определяется на основе дисконтированной стоимости обязательств до и после осуществления секвестра или окончательного расчета, кроме случаев применения более адекватной в существующих обстоятельствах базы для ее определения. Например, может быть целесообразным использование любой прибыли, возникающей при секвестре или окончательном расчете по тому же плану, для того, чтобы в первую очередь компенсировать любую непризнанную стоимость прошлых услуг, относящуюся к данному плану.

Пример, иллюстрирующий параграф 115

Компания прекращает деятельность производственного сегмента, и работники этого сегмента в дальнейшем не будут зарабатывать какое-либо вознаграждение. Такая ситуация представляет собой секвестр без окончательного расчета по плану. Используя текущие актуарные допущения (включая текущие рыночные процентные ставки и рыночные цены), непосредственно перед тем, как произвести секвестр, компания определила, что чистая дисконтированная стоимость ее обязательств по плану с установленными выплатами равна 1,000, активы плана по справедливой стоимости составляют 820, а чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль составляет 50. Компания перешла на настоящий Стандарт год назад. При этом чистое обязательство возросло на 100 единиц, которые компания предпочла признавать в течение пяти лет (см. параграф 155(b)). Секвестр снижает чистую дисконтированную стоимость обязательства на 100, до 900.

Из ранее непризнанных актуарных прибылей и переходных стоимостных величин доля в 10% (100/1,000) относится к части обязательств, которые были прекращены путем секвестра. Таким образом, влияние секвестра будет следующим:

 

 

 

До секвестра

 

Прибыль от секвестра

 

После секвестра

 

Чистая дисконтированная стоимость обязательства

1 000

 

(100)

 

900

 

Справедливая стоимость активов плана

(820)

 

 

(820)

 

 

180

 

(100)

 

80

 

Непризнанная актуарная прибыль

50

 

(5)

 

45

 

Непризнанная переходная величина (100 x 4/5)

(80)

 

8

 

(72)

 

Чистые обязательства, признанные в бухгалтерском балансе

150

 

(97)

 

53

 

Представление информации

Взаимозачет

116.

Компания должна зачитывать актив, относящийся к одному плану, против обязательства, относящегося к другому плану, тогда и только тогда, когда она:

 

(a)

имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану; и

 

(b)

намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовать выгоду, полученную в связи с приростом активов одного плана и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.

117.

Критерии зачета аналогичны тем, что установлены для финансовых инструментов в IAS 32 «Финансовые инструменты — раскрытие и представление информации».

Различие краткосрочные/долгосрочные

118.

Некоторые компании делят активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Настоящий Стандарт не устанавливает требований в отношении того, следует ли компании различать краткосрочную и долгосрочную части активов и обязательств, возникающих в связи с предоставлением вознаграждений по окончании трудовой деятельности.

Финансовые элементы затрат на предоставление вознаграждений по окончании трудовой деятельности

119.

Настоящий стандарт не определяет, должна ли компания представлять стоимость текущих услуг, затраты на проценты и доход на активы плана в качестве элементов единой статьи доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках.

Раскрытие информации

120.

Компания должна раскрывать следующую информацию в отношении пенсионного плана с установленными выплатами:

 

(a)

учетную политику компании по признанию актуарных прибылей и убытков;

 

(b)

общее описание типа плана;

 

(c)

сверку активов и обязательств, признанных в балансе, раскрывающую, по крайней мере, следующие данные:

 

(i)

дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, которые полностью не фундированы;

 

(ii)

дисконтированную стоимость (до вычета справедливой стоимости активов плана) обязательств по плану с установленными выплатами, полностью или частично фундированными на отчетную дату;

 

(iii)

справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;

 

(iv)

чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе (смотри параграф 92);

 

(v)

стоимость прошлых услуг, еще не признанную в балансе (смотри параграф 96);

 

(vi)

любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений, установленных в параграфе 58(b);

 

(vii)

справедливая стоимость на отчетную дату любого права на возмещение, признанного в качестве актива в соответствии с параграфом 104A (с кратким описанием связи между обязательством и связанным с ним правом на возмещение); и

 

(viii)

прочие суммы, отражаемые в бухгалтерском балансе;

 

(d)

соответствующие величины, включенные в справедливую стоимость активов плана, для:

 

(i)

каждой категории собственных финансовых инструментов отчитывающейся компании; и

 

(ii)

любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых отчитывающейся компанией;

 

(e)

сверку, раскрывающую изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанных в балансе;

 

(f)

суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой из нижеследующих статей и соответствующую строку (строки) отчета, в которые они включены:

 

(i)

стоимость текущих услуг;

 

(ii)

затраты на проценты;

 

(iii)

ожидаемый доход на активы плана;

 

(iv)

ожидаемый доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива в соответствии с параграфом 104A;

 

(v)

актуарные прибыли и убытки;

 

(vi)

стоимость прошлых услуг; и

 

(vii)

влияние любого секвестра или окончательного расчета по плану;

 

(g)

фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива в соответствии с параграфом 104A; и

 

(h)

основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату, включая, где это применимо:

 

(i)

ставки дисконта;

 

(ii)

ожидаемые нормы дохода на любые активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности;

 

(iii)

ожидаемая ставка дохода для периодов, представленных в финансовой отчетности, по каждому праву на возмещение, признанному в качестве актива в соответствии с параграфом 104A;

 

(iv)

ожидаемые темпы роста заработной платы (и изменения индексов или других переменных, определенных формализованными или вмененными условиями плана в качестве базы для увеличения вознаграждения в будущем);

 

(v)

тенденция изменения затрат на медицинское обслуживание; и

 

(vi)

любые примененные существенные актуарные допущения.

Компания должна раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении (например, как абсолютный процент), а не просто в виде отношения между различными процентами либо иными переменными.

121.

Параграф 120(b) требует общего описания типа плана. Такое описание должно позволить отличить, например, пенсионный план на основе усредненной ставки заработной платы от пенсионного плана на основе ставки заработной платы на момент выхода на пенсию и от плана медицинского обеспечения по окончании трудовой деятельности. В более подробном раскрытии информации нет необходимости.

122.

В случае, когда в компании имеется более одного плана с установленными выплатами, раскрытие информации может производиться агрегирование, раздельно для каждого плана или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности представляемой информации. Может быть, полезно группировать информацию по таким критериям, как:

 

(a)

географическое место расположения планов, например, разделение планов, реализуемых в своей стране и за рубежом; либо

 

(b)

подверженность планов различным существенным рискам, например, пенсионные планы и планы медицинского обслуживания по окончании трудовой деятельности.

Когда компания раскрывает информацию агрегировано для группы планов, она представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

123.

Параграф 30 требует дополнительного раскрытия информации в отношении пенсионных планов группы работодателей с установленными выплатами, по отношению к которым применяется порядок учета, аналогичный учету пенсионных планов с установленными взносами.

124.

В тех случаях, когда это требуется Международным стандартом IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», компания раскрывает информацию в отношении:

 

(a)

операций со связанными сторонами по планам вознаграждений по окончании трудовой деятельности; и

 

(b)

вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предоставляемых управляющим, занимающим ключевые позиции в компании.

125.

В тех случаях, когда это требуется Международным стандартом IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», компания раскрывает информацию в отношении условных обязательств, возникающих в связи с обязанностью предоставлять вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

ПРОЧИЕ ДОЛГОСРОЧНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ

126.

К прочим долгосрочным вознаграждениям работникам относятся, например:

 

(a)

долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или творческий отпуск;

 

(b)

юбилейные или прочие вознаграждения за выслугу лет;

 

(c)

долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

 

(d)

участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через 12 месяцев или более по окончании периода, в котором работник предоставил соответствующие услуги; и

 

(e)

отсроченное вознаграждение, выплачиваемое через 12 месяцев или более после окончания периода, в котором оно было заработано.

127.

Оценка прочих долгосрочных вознаграждений работника обычно не подвержена той же степени неопределенности, что и оценка вознаграждений по окончании трудовой деятельности. Более того, введение в действие или изменение прочих долгосрочных вознаграждений работникам редко ведет к возникновению существенной по величине стоимости прошлых услуг. По этим причинам настоящий Стандарт требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:

 

(a)

актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и „коридор» не применяется; и

 

(b)

вся стоимость прошлых услуг признается немедленно.

Признание и оценка

128.

Сумма, признанная в качестве обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам, должна быть равна чистой величине:

 

(a)

дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на отчетную дату (см. параграф 64);

 

(b)

минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (см. параграфы с 102 по 104).

При оценке этого обязательства компания должна применять положения параграфов 49 91, за исключением параграфов 54 и 61. Компания должна применять параграф 104A при признании и оценке любого права на возмещение.

129.

В отношении прочих долгосрочных вознаграждений компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или (согласно параграфу 58) дохода, за исключением тех статей, которые другой Международный стандарт финансовой отчетности требует или разрешает включать в себестоимость актива:

 

(a)

стоимость текущих услуг (см. параграфы с 63 по 91;

 

(b)

затраты на проценты (см. параграф 82);

 

(c)

ожидаемый доход на любые активы плана (смотри параграфы 105107) и любое право на возмещение, признанное в качестве актива (см. параграф 104A);

 

(d)

актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

 

(e)

стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно; и

 

(f)

последствия любых секвестров или расчетов (см. параграфы 109 и 110).

130.

Одной из форм прочих долгосрочных вознаграждений работникам является пособие по долгосрочной нетрудоспособности. Если размер пособия зависит от продолжительности трудового стажа, то обязательство возникает на момент предоставления услуг. Оценка этого обязательства отражает вероятность того, что потребуется осуществить платеж, и период времени, в течение которого платеж будет произведен. Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного лица, независимо от трудового стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее долгосрочную нетрудоспособность.

Раскрытие информации

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

131.

Несмотря на то, что настоящий Стандарт не устанавливает конкретных требований к раскрытию информации относительно прочих долгосрочных вознаграждений работников, другие Международные стандарты финансовой отчетности могут требовать раскрытия информации, например, в случае, когда расходы, имеющие место в результате выплаты такого рода вознаграждений, имеют такие размеры, характер или происхождение, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за этот период (см. IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»). Когда это требуется Международным стандартом IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», компания раскрывает информацию о выходном пособии, предоставленном ключевому управленческому персоналу.

ВЫХОДНЫЕ ПОСОБИЯ

132.

Настоящий Стандарт рассматривает выходное пособие отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательств в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.

Признание

133.

Компания должна признавать выходное пособие в качестве обязательства и расходов в случае, когда она имеет формальные обязательства в отношении:

 

(a)

уволить работника или группу работников ранее момента достижения ими пенсионного возраста; либо

 

(b)

выплаты выходного пособия в связи с тем, что работнику было сделано предложение уволиться по собственному желанию.

134.

Компания формально обязана выплатить выходное пособие тогда и только тогда, когда она имеет детальный формализованный план по выплате выходных пособий и не имеет реальной возможности отозвать его по собственному усмотрению. Детальный план должен включать, как минимум, следующую информацию:

 

(a)

местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;

 

(b)

размер выходного пособия по каждой специальности или занимаемой должности; и

 

(c)

сроки реализации плана. Реализация плана должна быть начата как можно скорее, а период его реализации должен быть как можно более коротким, с тем, чтобы не возникла вероятность внесения в него существенных изменений.

135.

Компания может быть обязана в соответствии с законодательством, по договору или по иным соглашениям между компанией и работниками или их представителями или в связи с имеющимися у нее вмененными обязательствами, вытекающими из сложившейся хозяйственной практики, обычаев или желания действовать справедливо, произвести выплаты (или предоставить какие-либо иные вознаграждения) работникам при их увольнении. Такие выплаты называются выходным пособием. Выходное пособие является типичным примером единовременных выплат, но иногда также может включать:

 

(a)

увеличение пенсий или других выплат по окончании трудовой деятельности, либо опосредовано через пенсионный план, либо напрямую; и

 

(b)

выплату заработной платы вплоть до окончания специально установленного периода, если работник не оказывает более услуг, которые бы обеспечивали компании получение экономических выгод.

136.

Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений является определенной (и зависит от выполнения условий получения гарантированной пенсии, а также минимальной продолжительности службы), но момент их выплат остается неопределенным. Хотя такие вознаграждения в некоторых странах называются гарантиями возмещения убытков при прекращении действия контракта или компенсациями, они относятся к вознаграждениям по окончании трудовой деятельности, а не выходным пособием, поэтому компания должна учитывать их как вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию (по существу, это вознаграждения по окончании трудовой деятельности), чем при вынужденном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.

137.

Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются в качестве расходов.

138.

В случае признания компанией выходных пособий, может возникнуть необходимость осуществить учет секвестра пенсионного плана или каких-либо иных вознаграждений работникам (см. параграф 109).

 

Оценка

139.

В случае, когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, они должны быть дисконтированы с применением ставки дисконта, определенной в параграфе 78.

140.

В случае, когда работникам сделано предложение, уволиться по собственному желанию, базой для оценки величины выходного пособия должно быть количество работников, которые, как ожидается, согласятся с предложением.

Раскрытие информации

141.

В том случае, когда существует неопределенность в отношении числа работников, которые согласятся принять предложение об увольнении по собственному желанию в обмен на получение выходного пособия, имеет место условное обязательство. Как требует Международный стандарт IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», компания раскрывает информацию об условном обязательстве во всех случаях, кроме тех, когда вероятность выбытия ресурсов в счет исполнения обязательств невелика.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

142.

В соответствии с требованиями Международного стандарта IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», компания раскрывает характер и сумму расходов, если их размер, характер и распространенность таковы, что их раскрытие уместно для объяснения результатов деятельности компании за данный период. Выходное пособие может привести к расходам, которые необходимо раскрывать для выполнения вышеуказанного требования.

143.

Когда это требуется Международным стандартом IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», компания раскрывает информацию о выходном пособии, предоставленном ключевому управленческому персоналу.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ ДОЛЕВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ

[*Параграфы 144-152 были изъяты Международным стандартом IFRS 2. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

144.

Компенсационные выплаты долевыми инструментами включают такие вознаграждения, как:

 

(a)

акции, опционы на акции и прочие долевые инструменты, выпущенные для работников по цене ниже справедливой стоимости, по которой эти инструменты были бы выпущены для приобретения их третьими лицами; и

 

(b)

денежные выплаты, размеры которых будут зависеть от будущей рыночной цены акций отчитывающейся компании.

Признание и оценка

145.

Настоящий Стандарт не устанавливает требования по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

Раскрытие информации

146.

Приведенный ниже перечень информации, которую необходимо раскрывать, предназначен для того, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности оценить влияние компенсационных выплат долевыми инструментами на финансовое положение, показатели и движение денежных средств компании. Планы компенсационных выплат долевыми инструментами могут влиять:

 

(a)

на финансовое положение компании, требуя от нее осуществлять выпуск долевых финансовых инструментов или производить конвертацию финансовых инструментов, например, когда работники или планы компенсационных выплат работникам являются владельцами опционов на акции либо частично удовлетворяют условиям для получения гарантий, что позволит им в дальнейшем приобрести опционы акций; и

 

(b)

на финансовые показатели и движение денежных средств компании за счет сокращения суммы денежных средств или других вознаграждений работникам, которые компания предоставляет работникам в обмен на их услуги.

147.

Компания должна раскрывать в отчетности:

 

(a)

характер и условия (включая условия предоставления гарантии) планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

 

(b)

учетную политику в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

 

(c)

величины, признанные в финансовых отчетах в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами;

 

(d)

количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) собственных долевых финансовых инструментов компании, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами (и, в случае с опционами на акции, у работников) на начало и на конец периода. Необходимо также указать, в какой мере права работников в отношении этих инструментов гарантированы на начало и на конец периода;

 

(e)

количество и условия (в том числе, где это применимо, дивиденды и права голоса, права на конвертацию, сроки исполнения, цены исполнения и даты окончания сроков действия) долевых финансовых инструментов, выпущенных компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников (или собственных долевых финансовых инструментов компании, распределенных между работниками планами компенсационных выплат долевыми инструментами) в течение периода и справедливую стоимость любого возмещения, уплаченного планами компенсационных выплат долевыми инструментами или работниками;

 

(f)

количество, дату и цену исполнения опционов на акции, исполняемых в соответствии с планами компенсационных выплат долевыми инструментами в течение периода;

 

(g)

количество опционов на акции, владельцами которых являются планы компенсационных выплат долевыми инструментами, или работники, в соответствии с такими планами, срок действия которых истекает в течение периода; и

 

(h)

размеры и основные условия любых ссуд или гарантий, предоставленных отчитывающейся компанией непосредственно планам компенсационных выплат долевыми инструментами либо в их пользу.

148.

Компания также должна раскрывать следующее:

 

(a)

справедливую стоимость, на начало и конец периода, собственных долевых финансовых инструментов компании (кроме опционов на акции), принадлежащих плану компенсационных выплат долевыми инструментами; и

 

(b)

справедливую стоимость, на дату выпуска, собственных долевых инструментов компании (кроме опционов на акции), выпущенных в течение периода компанией для планов компенсационных выплат долевыми инструментами или для работников, либо выпущенных в течение периода для работников планами компенсационных выплат долевыми инструментами.

 

(c)

Если определить справедливую стоимость долевых финансовых инструментов (кроме опционов на акции) практически невозможно, то этот факт должен раскрываться.

149.

Когда компания имеет более одного плана компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегировано по совокупности планов, отдельно для каждого плана, или по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки обязательств компании по выпуску долевых финансовых инструментов в соответствии с такими планами и изменений указанных обязательств в течение текущего периода. Такие группы могут быть сформированы, исходя, например, из расположения и подчиненности рассматриваемых групп работников. Когда компания раскрывает информацию агрегировано для группы планов, она представляется в форме средневзвешенных показателей или в относительно узких диапазонах значений.

150.

В случае если компания выпустила опционы акций для работников или для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация может раскрываться агрегировано для группы планов, а также по группам, сформированным по принципу наибольшей полезности с точки зрения оценки количества и распределения во времени акций, которые могут быть выпущены, и денежных средств, которые могут быть получены в результате этого выпуска. Например, может оказаться полезным отличать опционы, являющиеся опционами „без денег» (когда цена исполнения превышает текущую рыночную цену) от опционов „с деньгами» (когда текущая рыночная цена превышает цену исполнения). Более того, может оказаться полезным осуществлять группировку раскрываемой информации таким образом, чтобы не объединять единой строкой опционы с широким диапазоном цен либо сроков исполнения.

151.

Требования к раскрытию информации, установленные в параграфах 147 и 148, предназначены для достижения целей настоящего Стандарта. Дополнительное раскрытие информации может потребоваться для выполнения требований Международного стандарта IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», если компания:

 

(a)

предоставляет компенсационные выплаты долевыми инструментами ключевому управленческому персоналу;

 

(b)

предоставляет компенсационные выплаты в форме инструментов, выпущенных ее материнской компанией; либо

 

(c)

участвует в сделках со связанной стороной в отношении планов компенсационных выплат долевыми инструментами.

152.

При отсутствии специфических требований по признанию и оценке для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, информация о справедливой стоимости финансовых инструментов отчитывающейся компании, используемых в таких планах, полезна для пользователей финансовой отчетности. Однако, в силу отсутствия согласованного мнения относительно наиболее подходящего способа определения справедливой стоимости опционов на акции, настоящий Стандарт не требует от компании раскрытия их справедливой стоимости

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

153.

В настоящем разделе определен переходный порядок учета пенсионных планов с установленными выплатами. Когда компания впервые принимает настоящий Стандарт для учета прочих вознаграждений работникам, она применяет IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».

154.

Впервые приняв настоящий Стандарт, компания должна определить свои переходные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:

 

(a)

дисконтированная стоимость обязательств (см. параграф 64) на дату принятия;

 

(b)

минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату (если таковые имеются), которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств (см. параграфы 102-104);

 

(c)

минус любая стоимость прошлых услуг, которая, в соответствии с параграфом 96, должна признаваться в более поздних периодах.

155.

Если величина переходных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой компания, она должна осуществить окончательное признание этого увеличения в качестве части ее обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в соответствии с параграфом 54:

 

(a)

немедленно, согласно Международному стандарту IAS 8«Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»; либо

 

(b)

в качестве расхода на равномерной основе в течение пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает вариант (b), она должна:

 

(i)

применять границы, описанные в параграфе 58(b) при оценке любого актива, признанного в балансе;

 

(ii)

на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, остающуюся непризнанной; и (2) сумму, признанную в текущем периоде;

 

(iii)

ограничить признание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости прошлых услуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно параграфам 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышала непризнанную часть переходных обязательств; и

 

(iv)

включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану.

Если величина переходных обязательств меньше, чем величина обязательств, которые были бы признаны на ту же дату согласно прежней политике компании, она должна немедленно признать это уменьшение согласно Международному стандарту IAS 8.

156.

При первоначальном принятии настоящего Стандарта влияние изменений в учетной политике включает все актуарные прибыли и убытки, возникшие в предшествующие периоды, даже если они попадают внутрь 10-процентного „коридора», установленного в параграфе 92.

Пример, иллюстрирующий параграфы 154 — 156

На 31 декабря 1998 г. в бухгалтерский баланс компании включены пенсионные обязательства в размере 100. Компания переходит на настоящий Стандарт с 1 января 1999 года, когда дисконтированная стоимость обязательств по настоящему Стандарту составляет 1,300, а справедливая стоимость активов плана равна 1,000. На 1 января 1993 года компания повысила пенсии (себестоимость негарантированных пенсий: 160; а средний период времени на эту дату, по истечении которого выплата пенсий гарантируется: 10 лет).

 

 

Переходный эффект будет следующим:

 

 

 

Дисконтированная стоимость обязательства

1 300

 

 

Справедливая стоимость активов плана

(1 000)

 

 

За вычетом: стоимость прошлых услуг, подлежащая признанию в более поздних периодах (160 х 4/10)

(64)

 

 

Переходные обязательства

236

 

 

Уже признанные обязательства

100

 

 

Увеличение обязательств

136

 

 

Компания может на выбор либо признать увеличение обязательств на 136 немедленно, либо в течение 5 лет. Выбор является окончательным.

 

 

По состоянию на 31 декабря 1999 года дисконтированная стоимость обязательств по настоящему Стандарту составляет 1,400, а справедливая стоимость активов плана равна 1,050. Чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль с момента принятия Стандарта составляет 120. Ожидаемая средняя продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшаяся до их выхода на пенсию, составляла восемь лет. Компания приняла политику незамедлительного признания всех актуарных прибылей и убытков согласно порядку учета, разрешенному в параграфе 93.

Ниже показаны размеры влияния границ, установленных в параграфе 155(b)(iii)

 

Чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль

120

 

Непризнанная часть переходных обязательств (136 х 4/5)

(109)

 

Максимальная прибыль, подлежащая признанию (параграф 155(b)(iii))

11

 

 

ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ

157.

Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1999 г. или после этой даты, за исключением случаев, описанных в параграфах 159 и 159A. Досрочное принятие Стандарта приветствуется. Если компания применяет настоящий Стандарт к учету затрат на выплату пенсий для финансовых отчетов, охватывающих периоды, начинающие до 1 января 1999 года, она должна раскрывать факт того, что настоящий Стандарт применяется вместо Международного стандарта IAS 19 «Затраты на пенсионное обеспечение», утвержденного в 1993 г.

158.

Настоящий Стандарт заменяет IAS 19 «Затраты на пенсионное обеспечение», утвержденный в 1993 г.

159.

В отношении годовой финансовой отчетности вступает в силу следующее2 охватывающей периоды, начинающиеся с 1 января 2001 г. или после этой даты:

 

(a)

пересмотренное определение актива плана, данное в параграфе 7, и соответствующие определения активов фонда долгосрочного вознаграждения работников и страхового полиса, удовлетворяющего определенным требованиям; и

 

(b)

требования к признанию и оценке в отношении вознаграждений, о которых идет речь в параграфах 104A, 128 и 129 и соответствующему раскрытию информации, предусмотренному параграфами 120(c)(vii), 120(f)(iv), 120(g) и 120(h)(iii).

Досрочное принятие Стандарта приветствуется. В случае если досрочное принятие указанного стандарта оказывает влияние на финансовую отчетность, компания должна раскрыть данный факт.

159A.

Изменение в параграфе 58A вступает в силу в отношении годовой финансовой отчетности 3 охватывающей периоды, заканчивающиеся 31 мая 2002 г. или после этой даты. Досрочное принятие Стандарта приветствуется. В случае если досрочное принятие указанного стандарта оказывает влияние на финансовую отчетность, компания должна раскрыть данный факт.

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.]

160.

IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», вступает в силу в момент внесения компанией изменений в свою учетную политику с целью отражения изменений, указанных в параграфах 159 и 159A. При внесении указанных изменений в отношении предыдущих периодов (как требуется в соответствии с основным и допустимым альтернативным порядком учета в Международном стандарте IAS 8, компания использует такой же порядок учета, как если бы указанные изменения принимались одновременно с остальными разделами данного Стандарта.

1Приростом называется величина, на которую справедливая стоимость активов плана превышает дисконтированную стоимость обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами.

2В параграфах 159 и 159A говорится о „годовой финансовой отчетности», что соответствует более ясному изложению разделов, посвященных датам вступлению в силу, принятому в 1998 г. В параграфе 157 говорится о „финансовой отчетности»,

3В параграфах 159 и 159A говорится о „годовой финансовой отчетности», что соответствует более ясному изложению разделов, посвященных датам вступлению в силу, принятому в 1998 г. В параграфе 157 говорится о „финансовой отчетности».

Оставить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *