Учет финансовых активов в Республике Казахстан
К категории "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (торговые) относятся финансовые инструменты, приобретаемые с целью продажи в краткосрочной перспективе, или те, что являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов (управляются на совокупной основе, а недавние сделки с ними свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе).
В бухгалтерском учете данные инвестиции отражаются по справедливой стоимости в составе текущих активов. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, включаются в чистый доход.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, которые не классифицированы в первых двух категориях.
В бухгалтерском учете финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе текущих и долгосрочных активов. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, являются отдельным компонентом собственного капитала (включаются в полный совокупный доход). Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода.
В категорию "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" входят финансовые инструменты с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения.
В бухгалтерском учете финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаются в составе текущих и долгосрочных активов и учитываются по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода.
При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости. Плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.
Затраты по сделке – дополнительные расходы, напрямую связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства. В частности, вознаграждение (комиссионные) агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж; налоги и сборы за перевод средств. Затраты не включают премию и скидку по долговым инструментам, а также административные расходы.
Фактически при приобретении облигации ее держатель покупает два типа поступлений наличных средств в будущем – основную часть долга и суммы, выплачиваемые в качестве процента. Цена облигации компании на рынке представляет собой дисконтированную по действующей ставке процента текущую рыночную стоимость этих двух видов денежных поступлений.
Текущая рыночная стоимость облигации – совокупность приведенной стоимостью аннуитета процентов и основной суммы. Когда рыночная стоимость составляет сумму выше номинала облигации, полученная разница является премией. Если же ниже – полученная разница является скидкой. При продаже облигации в промежутке между датами начисления процента ее сумма включает сумму процентов, начисленных со времени последнего их начисления (пример 1).
Рассмотрим расчет амортизированной стоимости облигаций и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода на примере приобретенных казначейских облигации МUМ 096.001 со скидкой (пример 2).
В соответствии с п. AG 25МСФО 39 компания оценивает свои намерения и возможность удерживать инвестиции, классифицированные как удерживаемые до погашения, по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент первоначального признания таких финансовых активов.
Если деятельность компании дает основания сомневаться в ее намерениях или возможности удерживать инвестиции до погашения, то на основании п. 9 МСФО 39 компании необходимо будет оставшуюся часть портфеля инвестиций переклассифицировать в качестве имеющейся в наличии для продажи и переоценить актив по справедливой стоимости с признанием в капитале соответствующих доходов и расходов.
Пример 1
Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимостькоторых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13.
В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признатьданные облигации?
Расчет амортизированной стоимости облигации и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода приведен в табл. 1, на примере приобретенных казначейских облигаций МОМ 120.003 с премией.
В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
05.11.08
Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:
Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 213 975 904,
К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 213 975 904;
26.11.08
Записи по получению купонного дохода:
1) начисление купонного дохода и списание амортизации (премии):
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 5 278 548,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 149 117;
2) поступление денежных средств по купонам:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 6 400 000,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000.
Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по справедливой стоимости (покупки) в размере 213 975 904 тенге и т. д. в последующие периоды.
26.11.13
Погашение стоимости облигации:
1) начисление купонного дохода и списание амортизации в уменьшение стоимости облигаций:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 4 969 077,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 430 923;
2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 206 400 000,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 200 000 000.
| Рыночная ставка | 4,93377806 % | Ед. изм. Тенге | |||
| Сроки выплат | Сумма полученного купона (6,4%/2) | Процентный доход | Амортизация премии по облигации | Сумма амортизации на конец периода | Балансовая стоимость облигации |
| 05.11.2008 | 213975904 | ||||
| 26.11.2009 | 6400000 | 5278548 | 1121452 | (12854452) | 212854452 |
| 26.05.2009 | 6400000 | 5250883 | 1149117 | (11705335) | 211705335 |
| 26.11.2009 | 6400000 | 5222538 | 1177464 | (10527871) | 210527871 |
| 26.05.2010 | 6400000 | 5193489 | 1206511 | (9321359) | 209321359 |
| 26.11.2010 | 6400000 | 5163278 | 1236274 | (8085085) | 208085085 |
| 26.05.2011 | 6400000 | 5133228 | 1266772 | (6818313) | 206818313 |
| 26.11.2011 | 6400000 | 5101978 | 1298022 | (5520292) | 205520292 |
| 26.05.2012 | 6400000 | 5069958 | 1330042 | (4190249) | 204190249 |
| 26.11.2012 | 6400000 | 5037147 | 1362853 | (2827396) | 202827396 |
| 26.05.2013 | 6400000 | 5003527 | 1396473 | (1430923) | 201430923 |
| 26.11.2013 | 6400000 | 4969077 | 1430923 | (0) | 200000000 |
| 70400000 | 56424096 | 13975904 |
(0) | ||
Пример 2
Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14.
В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %.
По какой стоимости следует признать данные облигации?
Расчет амортизированной стоимости облигации приведен в табл. 2.
Производятся следующие бухгалтерские записи:
06.11.08
Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:
Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 181 990 798,
К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 181 990 798.
30.03.09
Начисление вознаграждения по облигациям:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 245 413;
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 7 919 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 325 673,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413.
Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по стоимости 181 990 798 тенге и т. д. в последующие периоды.
30.03.14
Погашение стоимости облигации:
1) начисление вознаграждения и списание амортизации:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 406 444,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 326 184;
2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 192 099 740,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 184 180 000.
| Рыночная ставка Амортизация |
4,53067602 % |
Ед. изм. Тенге |
|||
| Сроки выплат | Сумма полученного купона (4,3%) | Процентный доход | Амортизация дисконта по облигации | Сумма амортизации на конец периода | Балансовая стоимость облигации |
| 06.11.2008 | 181990798 | ||||
| 30.03.2009 | 7919740 | 8245413 | (325673) | 1863528 | 182316472 |
| 30.03.2010 | 7919740 | 8260169 | (340429) | 1523100 | 182656900 |
| 30.03.2011 | 7919740 | 8275592 | (355852) | 1167247 | 183012753 |
| 30.03.2012 | 7919740 | 8291715 | (371975) | 795272 | 183384728 |
| 30.03.2013 | 7919740 | 8308568 | (388828) | 406444 | 183773556 |
| 30.03.2014 | 7919740 | 8326184 | (406444) | (0) | 184180000 |
| 47518440 | 49707642 | (2189202) | 184180000 | ||
Литература
1. Ричард Брейли, Стюарт Майерс. М., Принципы корпоративных финансов: 7-е изд., М., 2009.
2. Юджин Ф. Бригхэм, Майкл С. Эрт. Финансовый менеджмент. 10-е изд., 2009.
3. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности. Вершина, М., 2005.
4. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008.
5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2007.
- Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета
Рассмотрено действующее в Российской Федерации законодательство, регламентирующее применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности на территории государства. Проведен анализ действующего законодательства, позволяющий оценить в сравнительной форме обязательства организаций по применению Российской Системы Бухгалтерского Учета и Бухгалтерской Отчетности и Международных Стандартов Финансовой Отчетности. - Заключение по результатам экспертизы применимости Разъяснения Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации
Нами, некоммерческой организацией Фонд "Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности" (далее - Фонд НСФО), определенной экспертным органов в соответствии с Положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. №107 (далее - Положение), проведена экспертиза применимости Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов" на территории Российской Федерации (далее - экспертиза). - Изложение результатов обсуждения практических вопросов применения МСФО в Российской Федерации на заседании круглого стола, состоявшемся 23 ноября 2011 года и организованным Фондом «Национальный совет по финансовой отчетности» совместно с аудиторско-консу
Успех внедрения требования о составлении консолидированной отчетности по МСФО российскими организациями в соответствии с Законом 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» во многом зависит от эффективности совместных действий регулирующих органов, профессионального и бизнес-сообщества. В связи с этим наличие в первые годы внедрения МСФО постоянно действующего профессионального форума с участием представителей регуляторов, профессиональных и деловых кругов представляется одной из важных инициатив, которые были выработаны в ходе обсуждения на заседании 23 ноября. - Новые стандарты для формирования консолидированной отчетности
Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в 2011 году выпустил новые стандарты: МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности» и МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях». Одновременно с этим были внесены изменения в уже существующие МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании». Какие изменения в деятельности компаний вызовет их применение? - На территории РФ признаны 37 МСФО
Регистрацию в Минюсте прошёл Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности на территории РФ».