Корректировки по займами облигациям при трансформации отчетности.Часть 21
В статье будут рассмотрены:
- корректировки стоимости займов, облигаций, если с их выпуском, выдачей или списанием возникли затраты;
- корректировки стоимости займов, облигаций с частичным погашением долга в течение срока владения займом, облигациями;
- также корректировки по начислению процентных доходов и расходов.
Учет затрат по выпуску, выдаче и получению займов, облигаций
Учет согласно РСБУ
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат компании на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов (см. п. 9 ПБУ 19/02). К фактическим затратам относят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов, и др.
По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, компаниям разрешается относить на финансовые результаты разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью равномерно в течение срока их обращения (см. п. 22 ПБУ 19/02).
Затраты на информационные и консультационные услуги по финансовым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (см. п. 3–6 ПБУ 15/02). То есть любые затраты, непосредственно связанные с финансовыми обязательствами, не включаются в стоимость финансового обязательства и списываются лишь в том периоде, когда они возникли.
Учет согласно МСФО
При первоначальном признании займов, облигаций (т. е. финансовых активов или обязательств) компания должна оценивать их по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением, выпуском или списанием финансового актива/обязательства. Такое правило применимо только тогда, когда финансовый инструмент не оценивается по справедливой стоимости через ОПУ (т. е. не относится к первой категории – «ФА/ФО, учитывающиеся по справедливой стоимости через ОПУ») (см. п. 43 МСФО (IAS) 39). КОРРЕКТИРОВКИ ПО ЗАЙМАМ И ОБЛИГАЦИЯМ ПРИ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ. ЧАСТЬ 21 Н.В. Волегова, ведущий специалист по МСФО ЗАО «РУФАУДИТ»
Затраты по сделке – это вмененные издержки, относящиеся к приобретению или реализации/списанию финансовых инструментов (т. е. финансовых активов и финансовых обязательств).
Примеры затрат по сделкам: вознаграждение, комиссии, сборы бирж. Не являются затратами по сделкам: премия и дисконт по долговым инструментам, административные расходы и т. п.
Сравнение МСФО и РСБУ
- В стоимость финансовых вложений по РСБУ принимаются лишь те затраты, которые непосредственно связаны с приобретением. В то же время в МСФО к стоимости финансовых инструментов также относятся затраты на их реализацию или списание.
- В стоимость финансовых обязательств по РСБУ не включаются затраты, непосредственно связанные с ними. В МСФО, так же как и по финансовым
активам, такие затраты включаются в первоначальную стоимость обязательства.
Полная версия статьи Корректировки по займами облигациям при трансформации отчетности.Часть 21
- Императивы трансформации международных стандартов финансового мониторинга
Статья, посвященная комплексному рассмотрению новой редакции Сорока рекомендаций ФАТФ, призвана помочь кредитным организациям сформировать основы методологии внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в условиях изменившихся требований международных стандартов финансового мониторинга. - Оценка справедливой стоимости для целей IFRS 3 «Объединение бизнеса»
Сегодня в российской экономике идет процесс объединения предприятий, причем данная тенденция характерна не только для крупного бизнеса, но и для предприятий middle-сектора. Практически во всех отраслях наблюдаются слияния и поглощения (M&A), консолидация активов. Перед компаниями, имеющими составленную в соответствии с МСФО отчетность, встает вопрос, как отражать активы и обязательства объединяемых компаний, по какой стоимости, какие активы признавать, а какие нет, как активы, которые есть в наличии, но отсутствуют в российской отчетности. Данная статья посвящена оценке справедливой стоимости для цели IFRS 3 – «Объединение бизнесов». - Трансформационные корректировки по налогам на прибыль
Правила учета налогов на прибыль по международным стандартам и РСБУ имеют существенные различия. Для отражения трансформационной корректировки необходимо использовать налоговый учет, что усложняет процесс трансформации. - Трансформация российской отчетности в соответствии с GAAP
Трансформация бухгалтерской отчетности — это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности, т.е. перегруппировка отчетных (учетных) данных. Рассмотрим причины, по которым российское предприятие формирует отчетность в соответствии с GAAP либо в соответствии с МСФО, способы трансформации отчетности в соответствии с GAAP, а также способы получения информации о принципиальной возможности трансформации и основные виды расхождений в отражении активов. - Корректировки по займами облигациям при трансформации отчетности.Часть 21
В статье будут рассмотрены: – корректировки стоимости займов, облигаций, если с их выпуском, выдачей или списанием возникли затраты; – корректировки стоимости займов, облигаций с частичным погашением долга в течение срока владения займом, облигациями; – также корректировки по начислению процентных доходов и расходов.